"Учет. Налоги. Право", 2006, N 30

МОБИЛЬНАЯ СВЯЗЬ: УСЛОВНАЯ ЕДИНИЦА ДОБАВИТ ПРОБЛЕМ

Крупнейшие сотовые операторы "Билайн" и МТС в июне 2006 г. во многих регионах установили курс условной единицы в 28,70 руб. Однако в договорах с клиентами условная единица приравнена к курсу доллара США по данным Центрального банка РФ. Для компаний, которые пользуются услугами операторов мобильной связи, такое изменение расчетов может обернуться негативными последствиями.

Как объясняют сами операторы сотовой связи, они установили единый курс условной единицы, чтобы максимально упростить расчеты с абонентами. Но на деле фиксация нового курса неизбежно приведет к тому, что расходы компаний на услуги сотовой связи возрастут. Сравните сами: курс условной единицы равен 28,70 руб., а курс доллара США на 31 июля 2006 г. составил 26,87 руб.

Но на этом негативные последствия не заканчиваются. У бухгалтера могут возникнуть проблемы с налоговым учетом возникшей разницы между курсами.

Все упирается в договор

Чтобы бухгалтер мог отнести на расходы стоимость услуг сотовой связи, нужно подтвердить производственный характер мобильных разговоров (ст. 252 НК РФ). Это делается с помощью расшифровки телефонных переговоров. До недавнего времени такие расшифровки выставлялись в долларах США, в последнее время - в условных единицах. Поэтому, чтобы принять затраты связи на основании документа, выраженного в условных единицах, компании необходим договор (или копия контракта с работником), где прописан курс условной единицы или порядок его определения.

В первую очередь необходимо удостовериться, что операторы имеют право менять курс у. е. в одностороннем порядке. Это должно быть зафиксировано в договоре (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса). Например, в п. 3.8 Договора о предоставлении услуг сети сотовой радиотелефонной связи для корпоративных абонентов МТС от января 2006 г. указано, что тарифы на услуги устанавливаются в условных единицах, соответствующих доллару США. При этом расчеты производятся в рублях по курсу Центрального банка РФ на день оплаты. И приведены только два случая, когда оператор вправе в одностороннем порядке менять этот курс:

- если курс покупки доллара США на внутреннем рынке отличается от курса ЦБ РФ более чем на 20 процентов (этим летом такого отклонения нет);

- если уполномоченные органы приняли акты, влекущие существенные изменения в денежно-кредитной системе (Банк России, ответственный за денежно-кредитную политику <*>, в 2006 г. таких неординарных судьбоносных документов не издавал).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пункт 1 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)".

Летом 2006 г. сотовые операторы разослали своим абонентам письма с объявлением о переходе на фиксированный курс доллара США. Основанием для изменения курса условной единицы названо максимальное упрощение взаиморасчетов с абонентами. Вряд ли можно согласиться, что это основание отвечает условиям одностороннего изменения курса условной единицы.

Как сообщил эксперту "УНП" главный бухгалтер крупного московского холдинга, никаких изменений к договору или дополнительных соглашений сотовые операторы не присылали, кроме уведомительного письма, а оно не меняет сам договор. В такой ситуации одностороннее изменение курса условной единицы неправомерно.

Нет изменений - есть проблемы

"УНП" узнала, как специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России будут расценивать пересчет расходов на сотовую связь по новому курсу. "Мы не будем предъявлять претензии по поводу использования фиксированного курса условной единицы. Но только в том случае, если в договоре или дополнительном соглашении четко зафиксирован сам курс или порядок его определения", - заявили нам налоговики. Как видите, если изменение порядка расчетов не отражено в договоре или дополнительном соглашении, то у бухгалтера возникнут проблемы со списанием на расходы разницы между курсом условной единицы и курсом доллара.

В налоговом учете расходы, выраженные в условных единицах, должны пересчитываться в рубли по курсу, установленному соглашением сторон, на дату признания таких затрат. Полученная сумма - это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой осуществления таких расходов считается одна из трех дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов; последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поскольку есть выбор, компании самостоятельно в своей учетной политике выбирают одну из этих трех дат. Расчетные документы операторы выставляют ежемесячно, поэтому многие организации признают такие расходы на последний день каждого месяца.

Пример 1. Организация пользуется услугами сотовой связи по корпоративному контракту. За июль 2006 г. она получила расшифровку переговоров на сумму 1340,48 у. е., в том числе НДС - 204,48 у. е. Курс у. е. равен 28,70 руб.

Если в договор с оператором связи были внесены изменения, то при курсе 28,70 руб. за 1 у. е. фактические затраты организации составили 32 603,2 руб. (1136 у. е. x 28,70 руб/у. е.). Эта сумма уменьшит налог на прибыль в составе расходов на связь.

Если же в договор не были внесены изменения и не было никакого дополнительного соглашения, то использование курса, равного 28,70 руб. за 1 у. е., неправомерно.

Для налогового учета компания сможет принять затраты на связь, пересчитанные в рубли только по курсу Центрального банка РФ, который по состоянию на 31 июля 2006 г. составил 26,87 руб. за 1 долл. США.

Таким образом, расходы на связь, учитываемые при расчете налога на прибыль, составят 30 524,32 руб. (1136 у. е. x 26,87 руб/у. е). Сумма, которая образуется в результате разницы между курсами, равна 2078,88 руб. (32 603,2 - 30 524,32). И она не уменьшает налоговую базу по прибыли.

Сотовые операторы могут выставлять счета-фактуры в условных единицах. Чтобы принять к вычету НДС, необходимо сумму расхода также пересчитать в рубли по курсу, указанному в договоре.

Пример 2. Продолжим пример 1. Сумма НДС, предъявленная сотовым оператором, составит 5868,58 руб. (204,48 руб. x 28,70 руб/у. е.).

Если в договор с оператором связи были внесены изменения, то при курсе 28,70 руб. за 1 у. е. компания может предъявить к вычету полную сумму налога. Если же изменения не были внесены и отсутствуют дополнительные соглашения, то возмещаемая сумма налога составит 5494,38 руб. (204,48 у. е. x 26,87 руб/у. е.). Разница по НДС, которая образуется в результате использования фиксированного курса, в сумме 374,20 руб. (5868,58 - 5494,38) не возмещается из бюджета и не уменьшает налог на прибыль.

Итого: если в договор не внесены изменения, а курс 1 у. е. вырос, компания потеряет 2453,08 руб. (2078,88 + 374,20).

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——