"Учет. Налоги. Право", 2006, N 30

ПРЕССУ ЧИТАЕМ С МОНИТОРА

(Как учесть электронную подписку)

Среди компаний стало модно оформлять "безбумажную" подписку на бухгалтерские издания. Об этом, кстати, свидетельствует и рост количества подписчиков электронной версии "УНП", ведь наша газета тоже предлагает такой вариант.

Если компания использует самый современный способ чтения периодики, то бухгалтеру нужен удобный способ учета электронной подписки. Разберемся на примерах, как его организовать.

Только доступ на сайт

Как правило, порядок оформления интернет-абонементов на издания следующий: компания вносит аванс, взамен получает логин и пароль для чтения полных текстов всех статей. Пароль действует в течение периода времени, который оплатила организация.

Электронная подписка, которая включает только предоставление доступа к материалам издания, фактически является услугой, так как не имеет материального носителя (п. 5 ст. 38 НК РФ). В бухучете такие затраты признаются равномерно по мере получения актов оказанных услуг от издательства и учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно в качестве авансов выданных. Стоимость подписки не является расходом будущих периодов, так как сам расход еще не произведен.

Пример 1. Торговая организация в июне 2006 г. оформила электронную полугодовую подписку на журнал стоимостью 4200 руб., в том числе НДС - 640,68 руб.

В июне 2006 г. бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

4200 руб.

- оплачена электронная подписка на журнал.

Ежемесячно с июля по декабрь 2006 г. в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

593,22 руб.

((4200 руб. - 640,68 руб.)/6 мес.)

- подписка за месяц отражена в составе расходов (основание -

акт оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60

106,78 руб.

(640,68 руб. : 6 мес.)

- учтен НДС, относящийся к подписке за текущий период

(основание - счета-фактуры, в которых должен быть указан налог

по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ));

Дебет 68 Кредит 19

106,78 руб.

- зачтена часть НДС, относящегося к полученной подписке.

В налоговом учете компания квалифицирует расходы на подписку как информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты признаются равномерно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Документальным подтверждением произведенных расходов будет служить акт об оказании услуг. Обычно издательства выставляют его ежемесячно вместе со счетом-фактурой.

В отношении НДС ситуация спорная. Налоговые органы считают, что НДС можно поставить к вычету только в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных на расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247). Однако в Налоговом кодексе нет такого требования <*>. И суды поддерживают позицию компаний, которые в таком случае принимают НДС к зачету единовременно (например, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.11.2002 N КА-А40/7454-02).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом см. "УНП" N 21, 2006, с. 10 "НДС по будущим расходам возмещаем сегодня".

Подписка плюс диск

Некоторые издательства в придачу к доступу на сайт дарят подписчикам диск с архивом статей. Такой электронный архив учитывается как материал, потому что явно не выполняется одно из условий признания объекта основным средством. Ведь стоимость CD уж точно будет меньше 10 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 1 ст. 256 НК РФ).

Диск в данном случае является безвозмездно полученным имуществом. В бухучете его стоимость учитывается как внереализационный доход (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Оценка производится по рыночной цене на дату оприходования имущества (п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Подтверждением цены могут служить прайс-листы поставщиков, реализующих аналогичные товары.

В налоговом учете стоимость диска будет также являться внереализационным доходом, определяемым исходя из рыночной оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Пример 2. Продолжим пример 1. Предположим, что после выхода последнего в году номера журнала (в декабре) компания получает диск с архивом статей за полгода. Компания оценила диск в 150 руб.

В декабре 2006 г. будут сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 98-2

150 руб.

- оприходован диск с электронным архивом;

Дебет 44 Кредит 10

150 руб.

- стоимость диска отнесена на расходы на основании акта

списания материалов;

Дебет 98-2 Кредит 91

150 руб.

- признан внереализационный доход в момент списания диска.

Если издательство передает электронный архив не в подарок, а продает его подписчику, то компании необходимо получить товарную накладную на диск. При этом в бухгалтерском и налоговом учете дохода у компании не возникает.

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——