"Учет. Налоги. Право", 2006, N 30

КТО ИЗ ЧИНОВНИКОВ ОШИБСЯ В УЧЕТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?

Федеральная налоговая служба и Минфин России спорят о том, как учитывать таможенные платежи при приобретении основных средств и материалов. Финансовое ведомство считает, что эти платежи для расчета налога на прибыль можно списывать единовременно. Налоговики категорически не согласны: таможенные пошлины надо учитывать в стоимости имущества. "УНП" выяснила, к чему пришли чиновники в результате дискуссии на заседании межведомственной комиссии.

Спор двух ведомств по вопросу учета таможенных платежей возник после вступления в силу изменений, которые внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в гл. 25 НК РФ. С этого года таможенные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы можно списать единовременно.

Но как быть с покупками основных средств? Ведь в таких случаях в первоначальную стоимость объекта ОС входят все расходы на его приобретение. В том числе и таможенные пошлины. Получается, что у бухгалтера есть выбор: включить расходы в первоначальную стоимость или списать единовременно. Это и стало камнем преткновения в споре между ФНС и Минфином.

Учтем все сразу

Специалисты финансового ведомства подтвердили эксперту "УНП", что Минфин и ФНС имеют разные точки зрения по вопросу списания таможенных платежей. "Мы предлагаем организациям закрепить порядок признания таможенных пошлин в учетной политике. Дело в том, что действующая редакция гл. 25 Налогового кодекса позволяет либо учитывать такие платежи в составе стоимости имущества, либо списывать их единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А если затраты на равных основаниях могут быть отнесены сразу к нескольким группам расходов, то организации вправе выбрать, к какой конкретно группе их относить (п. 4 ст. 252 НК РФ). Вот об этом и нужно написать в своей учетной политике". Такой порядок специалисты Минфина изложили в Письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130.

Или спишем постепенно

Налоговики не согласны с точкой зрения Минфина. "У организаций нет права выбора учета таможенных платежей", - так заявляют специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России. По их мнению, при покупке основных средств таможенные пошлины можно отнести лишь в стоимость приобретенного имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Аргумент такой: в состав прочих расходов включаются платежи, не поименованные в ст. 270 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А эта статья Налогового кодекса как раз не позволяет учитывать при расчете налоговой базы расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Что же касается материалов, то в п. 2 ст. 254 Кодекса прямо сказано, что таможенные пошлины и сборы формируют стоимость материально-производственных запасов. А если есть прямая норма, то применять положения п. 1 ст. 264 и учитывать таможенные платежи в числе прочих расходов нельзя.

Компромисс найден

Решение вопроса об учете таможенных платежей было найдено на последнем заседании межведомственной комиссии. Специалисты Минфина России признали, что позиция налоговиков методически правильная, но в законодательстве она прямо не закреплена. Поэтому для ее применения в Налоговый кодекс нужно внести изменения. Процесс внесения поправок долог, а проблему нужно решать сейчас. Поэтому в Минфине считают, что, скорее всего, поправки в гл. 25 НК РФ вноситься не будут. "Мы ограничимся письмом, но как оно будет выглядеть, пока не известно. Может быть, это будут письменные разъяснения Минфина для всех компаний, а может быть, ответ на частный запрос налогоплательщика".

Вот как специалисты Министерства финансов обрисовали эксперту "УНП" свое видение будущего разъяснения: "Безусловно, каждая сторона спора по-своему права. Представители нашего ведомства и ФНС пришли к выводу, что нельзя учитывать таможенные платежи при покупке материалов и основных средств только в стоимости имущества, равно как их нельзя всегда списывать единовременно. Поэтому мы приняли решение совместно подготовить разъяснение о порядке учета пошлин и сборов, которые организации платят на таможне при приобретении имущества. В итоге все сведется к определению критериев, при соответствии которым таможенные платежи можно учесть в составе первоначальной стоимости имущества и критериев, дающих возможность списывать их единовременно".

Совет от "УНП". Мы считаем, что у компаний все же есть возможность как включать таможенные платежи в первоначальную стоимость, так и сразу относить в состав прочих расходов. Но мы советуем пользоваться таким выбором лишь при покупке материалов. Объясним, почему в таком случае у компании не возникнет проблем.

Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ограничен в применении. Списать в составе прочих расходов можно лишь те затраты, которые не указаны в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В данном случае Налоговый кодекс не позволяет относить к расходам стоимость амортизируемого имущества. А таковым является именно основное средство (п. 1 ст. 256 НК РФ). Получается, что таможенные пошлины при покупке основного средства можно учесть только в его первоначальной стоимости.

Что же касается материалов, то они к амортизируемому имуществу не относятся. А это значит, что на них не распространяется ограничение п. 5 ст. 270 НК РФ. Следовательно, приобретая материалы, можно выбрать способ учета таможенных платежей. Ведь эти затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов. Значит, компания может сама выбрать вариант их списания (п. 4 ст. 252 НК РФ). Главное - закрепить выбранный порядок в учетной политике.

И.Петухова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——