"Учет. Налоги. Право", 2006, N 30

В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МЕЛОЧИТЬСЯ ВЫГОДНО

Очень часто компании покупают основные средства, состоящие из нескольких частей. К примеру, компьютер с принтером и монитором. А вот более масштабный вариант: здание с лифтом, системами отопления и вентиляции. Если учитывать такие основные средства не как совокупность объектов, а каждый из них по отдельности, то компания сэкономит на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Уменьшаем налог на имущество

Давайте определимся: здание с лифтом, системами вентиляции и отопления - это сколько основных средств?

Обратимся к Налоговому кодексу и ПБУ. В объект обложения по налогу на имущество включаются основные средства, которые признаются таковыми по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). А единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Цитируем документ. "Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно" (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

То есть получается, что здание с лифтом, системами вентиляции и отопления нужно учитывать как одно основное средство, в стоимость которого будет включена стоимость каждого из перечисленных объектов. Поскольку ни лифт, ни системы отопления и вентиляции отдельно функционировать не могут. Точно такая же ситуация складывается и с компьютером, состоящим из системного блока, монитора, принтера.

Но в том же п. 6 ПБУ 6/01 есть норма, позволяющая каждый из этих объектов учитывать отдельно. Такой подход возможен, если у разных частей одного объекта существенно отличаются сроки полезного использования. Тогда эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты. То, что такой способ годится, эксперту "УНП" подтвердили в отделе методологии бухгалтерского учета Минфина России. По мнению специалистов финансового ведомства, организация самостоятельно устанавливает в учетной политике, что она считает инвентарным объектом в целях учета основных средств.

Такой порядок учета основных средств выгоден компаниям. Ведь, если стоимость объекта меньше 20 000 руб., он сразу относится к материально-производственным запасам, поскольку основным средством не является (п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, при расчете налога на имущество его стоимость не учитывается.

Пример 1. Организация купила компьютер. Стоимость системного блока составляет 15 000 руб., монитора - 9000 руб.

Если системный блок и монитор учитывать в составе одного объекта, то по критерию стоимости он является основным средством и, соответственно, облагается налогом на имущество. При оформлении системного блока и монитора отдельными инвентарными объектами они учитываются на счете 10 "Материалы" и включаются в расходы по мере ввода в эксплуатацию.

Увеличиваем амортизацию

Преимущество "дробления" основных средств на множество инвентарных объектов есть и для налогового учета. Рассчитаем на примерах выгоду от раздельного начисления амортизации по каждому объекту.

Пример 2. Организация приобрела здание стоимостью 2 000 000 руб. В нем установлен лифт, остаточная стоимость которого на момент покупки составила 40 000 руб. Здание и лифт учитываются как один объект основных средств. Для него установлен срок полезного использования 24 года (288 мес.).

В этом случае ежемесячная амортизация составит 7083,33 руб. ((2 000 000 руб. + 40 000 руб.) : 288 мес.).

Если же учитывать здание и лифт как самостоятельные основные средства каждый со своим сроком полезного использования, то ежемесячная амортизация будет больше. По Классификации основных средств <*> лифты относятся к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Здание и лифт учитываются как отдельные объекты основных средств. Для здания срок полезного использования тот же (288 мес.), для лифта он составляет 5 лет (60 мес.).

Амортизация по зданию будет равна 6944,44 руб. (2 000 000 руб. / 288 мес.), по лифту - 666,67 руб. (40 000 руб. : 60 мес.). Общая сумма ежемесячной амортизации составит 7611,11 руб. (6944,44 + 666,67). Как видим, общая сумма расходов больше, чем в случае, когда амортизация начисляется по единому объекту. Соответственно, сумма налога на прибыль будет меньше.

Может оказаться, что для каких-то объектов в Классификации основных средств не определен срок полезного использования. Например, такой срок прямо не установлен для систем вентиляции или отопления. Однако эти объекты являются амортизируемым имуществом. Их стоимость больше 10 000 руб., а срок полезного использования свыше 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Других условий по отнесению объектов к амортизируемому имуществу в Налоговом кодексе нет. В этом случае компания имеет право установить срок полезного использования основного средства самостоятельно, пользуясь рекомендациями изготовителей или техническими условиями (п. 5 ст. 258 НК РФ).

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——