"Учет. Налоги. Право", 2006, N 30

ПОМОЩЬ УЧРЕДИТЕЛЯ НАДО ПРАВИЛЬНО ОЦЕНИТЬ

Автор статьи "Требуется помощь от учредителя" предлагает различные варианты оформления помощи от учредителя компании - физического лица. Варианты анализируются с точки зрения налоговых последствий для получающей организации. Если ей требуются материальные ценности, учредитель может подарить, ссудить, продать или внести в уставный капитал своей компании требуемое имущество.

Я согласна с автором, что выбор конкретного варианта зависит от взаимоотношений учредителя и организации. В то же время хочу отметить, что налоговые последствия напрямую зависят и от стоимости имущества, по которой оно будет оприходовано в налоговом учете. Эта величина определяется следующим образом:

- при безвозмездной передаче по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК РФ);

- при продаже по согласованию сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Компания имеет возможность оприходовать активы по стоимости, которая определяется самостоятельно. Разумное использование этого права поможет уменьшить налоговую нагрузку. Если доля учредителя составляет 50 процентов уставного капитала и менее, то безвозмездная передача приведет к уплате налога на прибыль со стоимости полученного имущества (пп. 11 п. 1 ст. 251, п. 8 ст. 250 НК РФ). В этом случае самой оптимальной стоимостью считается минимальная цена. Но и высокая цена имеет свои преимущества.

Зачем повышать стоимость?

Рассмотрим варианты, при которых компания покупает имущество у учредителя - физического лица или получает его в дар от гражданина, имеющего долю более 50 процентов уставного капитала.

С недавних пор Минфин России считает, что имущество в виде вкладов от учредителей амортизируется <*>. А чем выше стоимость таких активов (купленных или полученных безвозмездно), тем больше ежегодная амортизация, уменьшающая налог на прибыль. Но здесь возникает налог на имущество: если компания приходует средство по высокой стоимости, то налог на имущество увеличивается. Как же выгоднее в такой ситуации оценить ОС?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом см. "УНП" N 21, 2006, с. 4 "Амортизируем необлагаемые вклады".

Кто ищет, тот всегда найдет. Выгоду

Проанализируем экономию, которая возникает при различных вариантах оприходования основных средств.

Пример. Организации необходим грузовой автомобиль стоимостью 630 тыс. руб. для перевозки товара. Учредитель сначала покупает его себе по цене 630 тыс. руб., а потом безвозмездно передает или продает машину компании. Срок полезного использования грузовика компания намерена установить равным 61 месяцу.

При безвозмездном получении имущества компания должна его оприходовать по рыночной цене (п. 8 ст. 250, п. 4 ст. 40 НК РФ). Предположим, что для нашего примера аналогичную марку грузовика можно найти у других контрагентов по ценам 520 и 750 тыс. руб. в зависимости от сборки и комплектации машины. Компания решила не пользоваться услугами оценщика, поэтому варианты оценки грузовика - 520, 630 и 750 тыс. руб.

При продаже машины стоимость определяется соглашением сторон. Допустим, стороны решили установить цену в том же диапазоне - от 520 до 750 тыс. руб.

В таблице я привожу анализ налоговых последствий, когда основное средство оприходовано по одной из трех оценок. Для упрощения расчетов суммы амортизации и налога на имущество я рассчитывала не с полной стоимости грузовика, а с ее превышения над минимальной ценой, равной 520 тыс. руб.

(руб.)

     
   ————T————————————T—————————————T———————————T——————————T———————————T————————T——————————¬
   |Год| Стоимость, |  Превышение | Ежегодная |   Сумма  | Уменьшение|Экономия| Экономия |
   |   | по которой |  стоимости  |амортизация| налога на| облагаемой| налога |  налогов |
   |   |  компания  |оприходования|   суммы   | имущество| прибыли на|   на   |(экономия |
   |   |оприходовала|     над     | превышения|  с суммы |   сумму   | прибыль|по налогу |
   |   |  имущество | минимальной |  (гр. 3 : |превышения|амортизации|(гр. 6 x|на прибыль|
   |   |            |   рыночной  | 61 мес. x |          |и налога на| ставка |   минус  |
   |   |            |    ценой    |  12 мес., |          | имущество | налога | налог на |
   |   |            |   (гр. 2 —  | шестой год|          |  (гр. 4 + |   на   |имущество)|
   |   |            |   520 тыс.  | умножается|          |   гр. 5)  |прибыль)|          |
   |   |            |    руб.)    | на 1 мес.)|          |           |        |          |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   | 1 |      2     |      3      |     4     |     5    |     6     |    7   |     8    |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   | 1 |   520 000  |         0   |        0  |       0  |        0  |      0 |       0  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   630 000  |   110 000   |   21 639  |   2 182  |   23 821  |  5 717 |   3 535  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   750 000  |   230 000   |   45 246  |   4 562  |   49 808  | 11 954 |   7 392  |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   | 2 |   520 000  |         0   |        0  |       0  |        0  |      0 |       0  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   630 000  |   110 000   |   21 639  |   1 706  |   23 345  |  5 603 |   3 897  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   750 000  |   230 000   |   45 246  |   3 567  |   48 813  | 11 715 |   8 148  |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   | 3 |   520 000  |         0   |        0  |       0  |        0  |      0 |       0  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   630 000  |   110 000   |   21 639  |   1 230  |   22 869  |  5 489 |   4 259  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   750 000  |   230 000   |   45 246  |   2 571  |   47 817  | 11 476 |   8 905  |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   | 4 |   520 000  |         0   |        0  |       0  |        0  |      0 |       0  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   630 000  |   110 000   |   21 639  |     754  |   22 393  |  5 374 |   4 620  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   750 000  |   230 000   |   45 246  |   1 576  |   46 822  | 11 237 |   9 661  |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   | 5 |   520 000  |         0   |        0  |       0  |        0  |      0 |       0  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   630 000  |   110 000   |   21 639  |     278  |   21 917  |  5 260 |   4 982  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   750 000  |   230 000   |   45 246  |     581  |   45 827  | 10 998 |  10 417  |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   | 6 |   520 000  |         0   |        0  |       0  |        0  |      0 |       0  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   630 000  |   110 000   |    1 805  |       3  |    1 808  |    434 |     431  |
   |   +————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |   |   750 000  |   230 000   |    3 770  |       6  |    3 776  |    906 |     900  |
   +———+————————————+—————————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |Итого:                        |        0  |       0  |        0  |      0 |       0  |
   |                              +———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |                              |  110 000  |   6 153  |  116 153  | 27 877 |  21 724  |
   |                              +———————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |                              |  230 000  |  12 863  |  242 863  | 58 286 |  45 423  |
   L——————————————————————————————+———————————+——————————+———————————+————————+———————————
   

Как видите, сумма налога на имущество компенсируется экономией по налогу на прибыль. Чем выше стоимость грузовика, тем меньшая налоговая нагрузка приходится на компанию. Поэтому, я считаю, если ваш учредитель планирует безвозмездно передать вам основное средство и его вклад в уставный капитал составляет более 50 процентов, то стоит оценить активы как можно дороже. Если планируется продажа, цена также должна быть максимальной. Так вы сможете сэкономить.

Комментарий редакции. Мы полностью согласны с читательницей. Сумма экономии по налогу на прибыль в таком случае перекрывает налог на имущество. Отметим еще один момент: возможность позже перечислять налоги в бюджет. Многие организации перечисляют налог на прибыль ежемесячно не позднее 28-го числа (п. 2 ст. 286 НК РФ). Дату уплаты авансовых платежей по налогу на имущество устанавливают законы субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Платеж чаще всего должен перечисляться не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода, то есть квартала. В результате компания перечисляет денежные средства в бюджет не ежемесячно (в составе налога на прибыль), а ежеквартально (в составе налога на имущество). То есть деньги можно пустить в оборот и заработать дополнительную прибыль. Размер выгоды компании сопоставим с процентами за кредит, где сумма кредита - сумма налога на имущество, а срок кредита - период между датами перечисления налога на прибыль и налога на имущество.

М.Плетнева

Главный бухгалтер

Подписано в печать

04.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——