"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31

БЫТОВЫЕ УСЛУГИ: ОБЛОЖЕНИЕ ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 18.06.2005 N 63-ФЗ), к бытовым услугам относятся следующие платные услуги, оказываемые физическим лицам:

ремонт, окраска и пошив обуви;

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

изготовление и ремонт мебели;

химическая чистка и крашение, услуги прачечных;

ремонт и строительство жилья и других построек;

техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования;

услуги фотоателье и фото-, кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги;

услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги.

Для предпринимательской деятельности в виде оказания бытовых услуг используются следующие показатели: физические показатели - количество работников, включая индивидуального предпринимателя; базовая доходность - 7500 руб. в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

В 2003 - 2005 гг. коэффициент К1 не применялся.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Значения данного коэффициента устанавливаются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех же сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода налогоплательщиком. Налоговым периодом признается квартал.

Пример 1. ООО оказывает бытовые услуги, облагаемые ЕНВД. Физический показатель (количество работников) - 5. Корректирующий коэффициент К2 = 0,2. Коэффициент К3 для определения налоговой базы по ЕНВД на 2005 г. - 1,104. В III квартале организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за работников в сумме 700 руб. Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались.

Определяем налоговую базу:

7500 х 5 х 0,2 х 1,104 = 8280 руб.

Сумма ЕНВД:

8280 х 15% = 1242 руб.

Сумму единого налога ООО может уменьшить на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за работников. В данном случае сумма страховых взносов больше 50% от величины исчисленного налога (700 > 621), следовательно, организация может уменьшить сумму ЕНВД только на 621 руб.:

1242 - 621 = 621 руб. к уплате в бюджет.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 Кодекса).

При определении среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 (ред. от 30.11.2005).

Помимо деятельности, облагаемой ЕНВД, организации могут одновременно осуществлять деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения. Чтобы рассчитать среднесписочную долю работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, и определить физический показатель базовой доходности, необходимо административно-управленческий и вспомогательный персонал распределить по видам деятельности исходя из обоснованного показателя.

Пример 2. Среднесписочная численность работников ООО - 623 чел.: административно-управленческий персонал - 58 чел., вспомогательный персонал - 35 чел.; численность работников, занятых в деятельности, облагаемой по общему режиму, - 420 чел., а в деятельности, подпадающей под ЕНВД, - 110 чел.

Для расчета среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом, определяем:

среднесписочную численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

623 - (58 + 35) = 530 чел.;

удельный вес общей среднесписочной численности работников АУП и вспомогательного персонала в среднесписочной численности остальных работников:

(93 : 530) х 100% = 17,6%;

долю общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД:

110 х 17,6% = 19 чел.;

среднесписочную численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД:

110 + 19 = 129 чел.;

среднесписочную численность работников, занятых в деятельности, облагаемой в общем режиме:

420 + 74 = 494 чел.

К.Стреколовская

Эксперт

ООО "ПроАудит"

Подписано в печать

02.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——