"Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2006, N 7

Вопрос: Наш филиал является структурным подразделением ГОУ.

У нас функционирует студенческий буфет, этот вид деятельности убыточен. Буфет реализует студентам покупные продукты, варит пельмени, изготавливает блюда из полуфабрикатов, готовит бутерброды, чай, кофе. Соки, газированная вода, молоко и т.п. реализуются на разлив. Часть продуктов для буфета закупаем у поставщиков, организаций общественного питания, а другую часть - на оптовых продовольственных базах (печенье, вафли, соки, газированную воду, кондитерские изделия в фабричной упаковке, "сникерсы", шоколад, сырки и т.п.).

Можно ли нам воспользоваться льготой, установленной пп. 5 п. 1 ст. 149 НК РФ, и вести раздельный учет продуктов, реализация которых облагается НДС, и тех, которые подпадают под "операции, не облагаемые НДС"? Частичное финансирование из бюджета у нас есть. В настоящее время ведем раздельный учет по НДС: по товарам, облагаемым НДС (печенье, вафли, соки, газированная вода, кондитерские изделия в фабричной упаковке, "сникерсы", шоколад, сырки и т.п.) и необлагаемым (то, что идет в переработку).

Решением городского округа установлен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Законом устанавливается применение ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания. Площадь каждого из буфетов менее 150 кв. м, но переводить их на единый налог на вмененный доход не планируем (решение вышестоящей организации). Как структурное подразделение буфет не выделен.

Нужно ли переводить буфет на ЕНВД?

Будут ли услуги студенческого буфета соответствовать понятию "услуги общественного питания", если буфет функционирует только для нужд филиала и посторонним лицам доступа в буфет нет?

Ответ: К сожалению, перевод на ЕНВД осуществляется в принудительном порядке, поэтому решение вышестоящей организации не переводить объекты, подпадающие под ЕНВД, на данный режим никакого значения не имеет. Таким образом, если решением городского округа в том городе, где вы фактически осуществляете деятельность, оказание услуг общественного питания переведено на ЕНВД, то вы обязаны применять данный режим.

Оказываемые студенческим буфетом услуги вполне подходят под определение услуг общественного питания, приведенное в ст. 346.27 НК РФ, где сказано, что для целей применения ЕНВД под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и/или кондитерских изделий, созданию условий для потребления и/или реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и/или покупных товаров, а также по проведению досуга.

Поскольку студенческий буфет реализует покупные продукты и блюда собственного приготовления за деньги, он осуществляет предпринимательскую деятельность, ведь согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью считается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. А потому деятельность студенческого буфета подпадает под ЕНВД независимо от того, кто является покупателем, даже если доступ в помещение буфета закрыт для посторонних лиц и питаются тут только студенты и сотрудники образовательного учреждения, и выделен ли буфет как самостоятельное структурное подразделение.

Тот факт, что буфет функционирует при образовательном учреждении, также не влияет на суть вопроса. Например, в Письме Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/8 четко сказано, что деятельность столовой, находящейся на балансе негосударственного образовательного учреждения, может быть переведена на уплату названного налога, если площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. А в Письме Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/3/227 то же самое сказано в отношении школьной столовой.

Таким образом, услуги общественного питания, оказываемые через студенческие буфеты, подпадают под ЕНВД. При этом в случае, если буфет имеет зал обслуживания посетителей (с площадью до 150 кв. м), физическим показателем базовой доходности будет площадь этого зала, а ставка базовой доходности составит в месяц 1000 руб. с каждого квадратного метра площади зала обслуживания посетителей. Если же зала обслуживания посетителей в буфете нет, физическим показателем будет численность работников буфета, а ставка базовой доходности составит 4500 руб. в месяц на каждого работника буфета. Обратите внимание на то, что решением городского округа может быть установлен понижающий коэффициент К2 для объектов общественного питания, функционирующих при образовательных учреждениях.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/3/227, сумма единого налога за каждый месяц налогового периода (квартала) рассчитывается следующим образом:

ЕНВД = БД x Ф x К1 x К2 x (В1 / В2) x С,

где БД - значение базовой доходности в месяц (1000 руб. или 4500 руб.);

Ф - физический показатель, характеризующий организацию в каждом месяце налогового периода (площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах или количество работников буфета);

К1 - коэффициент-дефлятор (в 2006 г. равен 1,132);

К2 - корректирующий коэффициент;

В1 - фактическое количество дней работы в месяце;

В2 - общее количество дней в месяце;

С - налоговая ставка (15%).

Как следует из вопроса, все ваши буфеты подпадают под ЕНВД, поэтому вопрос о применении льготы по НДС отпадает.

Тем не менее на случай, если решением городского округа ЕНВД по услугам общественного питания будет отменен или, например, если вы организуете буфет (или столовую) с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м, который не будет подпадать под ЕНВД, рассмотрим и ситуацию с применением льготы по НДС.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений (в том числе студенческими столовыми) и реализуемых ими в данных учебных заведениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими студенческим столовым, в случае полного или частичного финансирования этих учебных заведений из бюджета.

Из буквального прочтения данной нормы можно сделать два важных вывода:

1. Во-первых, право на применение данной льготы возникает только у тех образовательных учреждений, которые полностью или частично финансируются из бюджета. Поэтому в случае, если речь идет о студенческом буфете или столовой негосударственного образовательного учреждения, не получающего бюджетного финансирования, данная льгота однозначно применяться не может.

2. Во-вторых, речь в пп. 5 п. 1 ст. 149 НК РФ идет только о столовых, про буфеты там ничего не говорится.

Итак, исходя из буквального прочтения данной нормы, на деятельность буфетов она не распространяется. Однако, на наш взгляд, все зависит от того, как именно оформлен данный буфет. Ведь если буфет функционирует как часть столовой и не выделен в самостоятельное структурное подразделение - то есть все имеющиеся у образовательного учреждения буфеты и столовая рассматриваются вместе как единое подразделение образовательного учреждения - применение данной льготы будет вполне оправданно (конечно, при условии, что деятельность столовой и буфета хотя бы частично финансируется из бюджета). Правда, действовать эта льгота будет только на операции, связанные с продажей продуктов питания, произведенных самой студенческой столовой или буфетом или приобретенных у других организаций общественного питания. Причем в случае покупки продуктов у других организаций общественного питания надо учесть, что льгота распространяется только на те продукты, которые были приготовлены именно данной организацией общественного питания, например на выпеченные ею булочки. А вот если вы приобретаете у сторонней организации общественного питания, скажем, шоколад, соки, сырки, кондитерские изделия в упаковке изготовителя и прочие товары, которые данная организация непосредственно не производила, операции по их продаже будут облагаться НДС в общеустановленном порядке. Значит, пользоваться льготой можно будет только в том случае, если будет организован раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Если же буфет выделен как самостоятельное структурное подразделение, отличное от столовой, или образовательное учреждение вообще не имеет столовой, иначе говоря, питание студентов осуществляется только через студенческий буфет, применение льготы по НДС будет неоправданным.

Р.П.Ничук

Консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

01.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——