"Советник бухгалтера", 2006, N 8

КОГДА НЕЛЬЗЯ ПРИМЕНЯТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ?

(Обзор писем Минфина России)

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 259 НК РФ дополнена п. 1.1. В нем сказано, что в состав расходов отчетного (налогового) периода можно включать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Эта норма законодательства получила широкую известность как "амортизационная премия" и вступила в силу с 1 января 2006 г. С момента ее принятия Минфин России выпустил несколько разъяснительных писем, в которых несколько ограничил сферу ее применения.

Применять всегда или не применять вовсе

Минфин России в Письме от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219 указал, что амортизационная премия должна применяться ко всем основным средствам либо не использоваться вовсе. Применять же амортизационную премию в отношении отдельных объектов основных средств либо отдельных групп основных средств нельзя.

Лизинг

Лизингодателям следует обратить внимание, что согласно позиции Минфина России применять амортизационную премию к имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, неправомерно. Минфин России высказал такую позицию в Письмах от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94, от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132. Специалисты Минфина аргументируют ее так.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов расходов на капитальные вложения.

В п. 3 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения.

Порядок учета на балансе объектов основных средств регулируется Планом счетов бухгалтерского учета, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств <*>. В соответствии с этими документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические указания утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В случае принятия к бухгалтерскому учету ценностей, отвечающих требованиям для признания их ОС, но предназначенных не для использования их в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода, такие объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, по мнению Минфина России, оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе лизингодателя на счете 03, не может рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения, до 10 процентов которых налогоплательщик вправе учесть в составе расходов единовременно.

Следует отметить, что в Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132 указано, что в части основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность (учитываемых на счете 01) и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, может быть применена в общеустановленном порядке.

Вклад в уставный капитал

Налогоплательщику следует обратить внимание и на то, что Минфин России отвергает применение амортизационной премии в случае получения объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Так, в Письме Минфина России от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349 дана ссылка на ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Таким образом, по мнению Минфина России, для того чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения. Из чего сделан вывод, что организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходы на их приобретение и поэтому не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452.

Имущество, полученное на праве хозяйственного ведения

В еще одном Письме Минфина России - от 10.10.2005 N 03-03-04/4/60 - разъяснено, что амортизационная премия не может применяться в случае получения унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение. Такое получение ОС не может рассматриваться в качестве капитальных вложений, так как, во-первых, данное имущество не находится в собственности унитарного предприятия, и, во-вторых, унитарное предприятие в связи с его получением не несет никаких встречных обязательств по передаче имущества (имущественных прав) собственнику, выполнению для него работ, оказанию услуг.

С.О.Пономарев

Специалист по налогам и сборам

Подписано в печать

01.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——