"Советник бухгалтера", 2006, N 8

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения ("доходы минус расходы"). Для пролонгации договора аренды земли в Департамент земельных ресурсов произведена в ноябре 2005 г. "оплата за подготовку договора аренды земли с 01.08.2005 по 01.08.2006" в сумме 18 535 руб. 00 коп.

Организация просит разъяснить возможность отнесения указанных затрат к услугам производственного характера и к материальным расходам при исчислении единого налога по УСН.

Ответ: Отнесение расходов на подготовку договора аренды земли к материальным расходам в виде услуг производственного характера невозможно. Но учесть их для целей налогообложения можно по другим статьям.

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- материальные расходы, принимаемые в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относят затраты на приобретение работ и услуг производственного характера у сторонних организаций, а также на выполнение этих работ (услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относят выполнение отдельных операций по оказанию услуг и другие подобные работы;

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (пп. 15);

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (пп. 29 введен с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

В ст. 346.16 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы. Он прямо не содержит указанный в вопросе вид расходов. Поэтому затраты, связанные с подготовкой договора аренды земли, налоговые органы могут не учесть при определении налогооблагаемой базы.

Из вопроса не совсем ясно, что представляет собой "подготовка договора аренды земли" для целей пролонгации договора, имеются ли документы, подтверждающие перечень конкретных услуг. Возможно, эти расходы связаны с оплатой технических услуг (пп. 29), либо это юридические услуги (пп. 15) - в этом случае указанные расходы относятся именно к этим подпунктам.

Если документальное подтверждение конкретных услуг есть, имеется договор на их оказание, то, по нашему мнению, стоимость таких услуг может быть принята в уменьшение полученных доходов по одному из двух приведенных оснований.

А.И.Войтенко

Консультант-эксперт

Подписано в печать

01.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——