"Малая бухгалтерия", 2006, N 4

Вопрос: В каком порядке наша организация, применяющая УСН, должна осуществлять с 1 января 2006 г. учет расходов по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей продажи?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, учитывались после их фактической оплаты.

В связи с этим в Письмах Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 и от 17.10.2005 N 03-11-02/51 указано, что расходы по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.

С 1 января 2006 г. расходы по оплате стоимости товаров, предназначенных для реализации, учитываются по мере их реализации. Об этом же указывается в Письме Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-02/51.

Методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно.

При этом по состоянию на 1 января 2006 г. следует провести инвентаризацию остатков товаров на складе. А затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.

В следующие месяцы 2006 г. стоимость оплаченных, но не реализованных товаров (Он) можно определять по формуле.

1. Для этого сначала нужно определить долю (Д1) не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = Ок : (Ср + Ок),

где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета НДС (определяется по кассовым чекам);

Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + Оп) х Д1,

где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);

Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров (Д2) в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д2 = Ср : (Ср + Ок).

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

Р = (Ом + Он) х Ср : (Ср + Ок),

где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

4. Определяется сумма "входного" НДС, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

НДСр = Р х 18%,

где НДСр - сумма "входного" НДС, относящегося к реализованным и оплаченным товарам, которую можно отнести на расходы текущего периода.

Как следует из письма, до 1 января 2006 г. ваша организация учитывала расходы по приобретению товаров в полной сумме в отчетном периоде их оплаты. Поэтому стоимость остатков нереализованных товаров по состоянию на 1 января 2006 г., оплаченных поставщикам до 1 января 2006 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в 2006 г. не учитывается.

Ю.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

01.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——