"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 8

НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., в гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ внесены изменения в части порядка исчисления сумм налога, порядка и сроков уплаты налога, введены понятия отчетного периода и авансового платежа, а также отдельная ст. 363.1 "Налоговая декларация". Затем Приказами Минфина России от 23.03.2006 N 48 "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению" и от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения" впервые введена форма налогового расчета по авансовым платежам и утверждена новая форма налоговой декларации, которая вводится в действие, начиная с подачи отчетности за 2006 г. Изменения в гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ предполагают более жесткую регламентацию и установление единого подхода к начислению и уплате транспортного налога на территории Российской Федерации.

Транспортный налог является региональным, то есть кроме Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории каждого субъекта Российской Федерации.

Начиная с 1 января 2006 г. расчет налога должен осуществляться по окончании каждого отчетного периода (новый п. 2.1 ст. 362 НК РФ), которыми в соответствии с новой редакцией ст. 360 НК РФ являются I, II и III кварталы, а также по окончании налогового периода, которым является календарный год.

Сроки представления налоговых расчетов установлены не позднее:

- по отчетным периодам - последнего числа месяца, следующего за кварталом;

- по налоговому периоду - 1 февраля года, следующего за отчетным годом.

Технически внесенные изменения отражены в порядке заполнения и представления налоговых расчетов и налоговой декларации.

Промежуточные налоговые расчеты, предоставляемые по результатам отчетных периодов, определяют суммы авансовых платежей по транспортному налогу. К особенностям таких расчетов можно отнести то, что они рассчитываются в пределах одного квартала, а не нарастающим итогом. Соответственно, именно в пределах квартала (трех месяцев) вычисляются количество полных месяцев владения транспортным средством и дробный коэффициент. Ранее коэффициенты в течение года рассчитывались в пределах года.

В соответствии с новым п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму авансового платежа по транспортному налогу "в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки".

Порядок корректировки суммы авансового платежа по налогу установлен п. 3 ст. 362 НК РФ. Если в течение налогового периода транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика или снято с регистрации, то в расчетную формулу суммы авансового платежа вводится понижающий коэффициент. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. Если транспортное средство регистрируется и снимается с регистрации в течение одного календарного месяца, он также принимается за один полный месяц.

Форма промежуточной отчетности утверждена Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48 "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению".

Новая форма налоговой декларации по транспортному налогу утверждена Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения" и действует, начиная с подачи отчетности за 2006 г.

Налоговая декларация заполняется по результатам налогового периода (является годовой). Автоматически в налоговую декларацию попадает информация о транспортных средствах за IV квартал отчетного года. Налоговая декларация предполагает отражение дробных коэффициентов и полных месяцев владения транспортным средством в пределах 12 месяцев.

Формы промежуточного расчета и налоговой декларации, за исключением порядка расчета коэффициентов, идентичны между собой.

Рассмотрим основные изменения, внесенные в порядок заполнения налоговой декларации по отношению к ранее действующей (утв. Приказом Минфина России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724).

1. Упрощено заполнение титульного листа. Из обязательно отражаемых в этом листе данных исключена информация об идентификационных номерах налогоплательщика (далее - ИНН), присвоенных руководителю и главному бухгалтеру организации. Также полностью исключена вторая страница "Сведения о физическом лице", которая заполнялась в случае отсутствия ИНН у руководителя или главного бухгалтера. Таким образом, титульный лист декларации состоит теперь только из одной страницы.

2. Из разд. 1 декларации исключена информация о сроках уплаты и суммах, подлежащих уплате в бюджет по сроку, отражаемая по стр. 060 и 070. Так как ранее НК РФ отчетные периоды для транспортного налога не устанавливались, то такая информация включалась непосредственно в декларацию по указанным строкам и заполнялась на основании законодательства субъектов РФ.

С 1 января 2006 г. отчетные периоды, по истечении которых уплачиваются авансовые платежи, определены новым п. 2 ст. 360 НК РФ. Сумма всех авансовых платежей, исчисленных за период, отражается по стр. 040 разд. 1 новой налоговой декларации. А по стр. 050 разд. 1 необходимо указывать только общую сумму налога к уплате в бюджет.

Изменение в заполнении налоговой декларации связано с тем, что предшествующая редакция п. 1 ст. 363 НК РФ позволяла законодательным органам субъектов РФ устанавливать сроки уплаты налога самостоятельно, то есть таких сроков могло быть несколько. С 2006 г. срок уплаты не может устанавливаться региональными законодательными органами ранее 1 февраля года, следующего за отчетным годом (новая редакция п. 1 ст. 363 НК РФ), так как "налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля" (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

3. Ранее данные для заполнения налоговой декларации отражались в трех разделах декларации. Информация о наличии льгот и количестве транспортных средств, по которым применяется льгота (федеральная или региональная), была выделена в разд. 3. Новая налоговая декларация (и промежуточные налоговые расчеты по авансовым платежам) состоит из двух разделов. Вся информация о льготах по каждому транспортному средству с указанием кода льготы и суммы льготы отражается непосредственно в разд. 2.

4. Основные изменения касаются порядка заполнения разд. 2 налоговой декларации.

В старой форме разд. 2 должен был заполняться отдельно по каждому транспортному средству, что вносило определенные неудобства в случае, если парк автотранспортных средств налогоплательщика был достаточно обширен.

В новой форме налоговой декларации разд. 2 составлен в табличной форме. По столбцам и графам таблицы должны отражаться показатели каждого транспортного средства, зарегистрированного на территории соответствующего муниципального образования. То есть в составе налоговой декларации количество разд. 2 должно соответствовать количеству муниципальных образований, на территории которых зарегистрированы транспортные средства.

Как и в старой форме, подлежат заполнению показатели:

- код ОКАТО (эти коды приведены в Приложении 1 к рекомендациям по заполнению налоговой декларации);

- идентификационный номер транспортного средства;

- марка транспортного средства из документа о государственной регистрации;

- регистрационный знак;

- налоговая база, которая определяется по видам транспортных средств. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах (налоговая база иных средств определяется сообразно их назначению и принципу передвижения, например для воздушного транспортного средства это паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы);

- коэффициент корректировки использования транспортного средства (в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ);

- ставка налога и исчисленная сумма налога.

При этом ставка налога устанавливается законом соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрировано транспортное средство.

Сумма исчисленного налога рассчитывается как произведение налоговой базы (графа 6 разд. 2), налоговой ставки (графа 10 разд. 2) и коэффициента (графа 9 разд. 2).

В отношении авансового платежа, как уже отмечалось, сумма налога рассчитывается как 1/4 от суммы исчисленного налога по вышеназванному алгоритму.

Основным изменением в заполнении разд. 2 налоговой декларации является то, что в соответствующих графах раздела по каждому транспортному средству теперь указываются и льготы (если они установлены). Как уже было сказано ранее, для отражения льгот в старой форме декларации был предусмотрен разд. 3. В новой форме такого раздела нет. При расчете авансовых платежей льгота рассчитывается так же, как 1/4 от общей предусмотренной льготы за год (налоговый период).

Общая сумма налога рассчитывается как разность величин суммы налога и исчисленной льготы.

5. В отношении Приложений к Порядку заполнения декларации следует отметить, что в новой форме осталось всего два кода налоговых льгот: один соответствует льготам, установленным законами субъектов РФ, другой - льготам, установленным международными договорами РФ.

В заключение отметим, что новая форма налоговой декларации впервые будет заполнена налогоплательщиками за 2006 г. и должна быть передана в налоговые органы не позднее 1 февраля 2007 г.

М.И.Суркова

Аудитор-эксперт

ООО "РСМ ТОП-Аудит"

Подписано в печать

31.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——