"Консультант", 2006, N 16

КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ

ОТ 29.05.2006 N 331

Правительство Российской Федерации изменило порядок утверждения норм естественной убыли. В документе дан новый перечень министерств, которые должны их разработать. До утверждения норм можно пользоваться старыми. В нашем комментарии подробно рассказано о том, как это правильно делать.

Почти у любой торговой фирмы при покупке, хранении и продаже товаров возникают потери. В некоторых случаях они вызваны вполне естественными причинами, например усушкой. Поэтому их называют естественной убылью.

По Налоговому кодексу потери в пределах норм естественной убыли можно включить в налоговые расходы фирмы. Причем такие нормы должны быть утверждены "в порядке, установленном Правительством Российской Федерации". Несмотря на то что гл. 25 Кодекса о налоге на прибыль действует с 1 января 2002 г., правительство не поторопилось определить этот порядок: он был установлен лишь в ноябре 2002 г. Причем различным министерствам Правительством РФ было дано указание разработать и утвердить нормы убыли до 1 января 2003 г. Большинство министерств этого не сделало. В результате появилась "правовая брешь". С одной стороны, убыль можно включить в налоговые расходы в пределах норм, с другой стороны, таких норм нет. Поэтому некоторые фирмы вообще не включали в расходы стоимость "естественно убывших" товаров, а некоторые разработали свои или пользовались старыми нормами.

Итог - многочисленные споры с налоговыми инспекторами, большинство из которых решались только в суде. Финансисты и налоговые инспекции не разрешали пользоваться ни старыми нормами, ни нормами, которые фирма разработала сама (Письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/146). При этом арбитражные суды зачастую вставали на сторону фирм (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2004 N Ф04-7116/2004(5178-А81-7)). По мнению судей, фирмы не должны страдать от того, что министерства нормы не утвердили.

Все споры прекратились лишь в 2005 г. Как сказано в Законе от 06.06.2005 N 58-ФЗ, до утверждения министерствами новых норм убыли можно руководствоваться старыми. Причем данное положение ввели в действие задним числом с 1 января 2002 г. Однако это не снимает с министерств обязанность все же утвердить нормы. Опубликованным Постановлением Правительства РФ установлен новый перечень ведомств, которые должны это сделать.

Кто утверждает нормы

Различные министерства разрабатывают нормы естественной убыли только по тем товарам, которые относятся к их ведению. Например, Министерство промышленности и энергетики разрабатывает нормы убыли по нефти, углю и другим природным ресурсам. А Министерство экономического развития и торговли - по продтоварам. Перечень министерств, утверждающих нормы, и товаров, по которым они будут установлены, представим в виде таблицы 1.

Таблица 1

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |   Ведомство   |                  Виды товаров                  |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Министерство   |Лекарственные, дезинфекционные, дезинсекционные |
   |здравоохранения|и дератизационные средства                      |
   |и социального  |                                                |
   |развития       |                                                |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Министерство   |Нефть, нефтепродукты, каменный и бурый уголь,   |
   |промышленности |торф и горючие сланцы, альтернативные виды      |
   |и энергетики   |топлива, металлические руды, сырье, используемое|
   |               |в металлургическом производстве, кокс, шлаки,   |
   |               |металлы черные и цветные, древесина и продукция |
   |               |ее переработки, минеральные удобрения, жидкие   |
   |               |криопродукты, лакокрасочные материалы,          |
   |               |химическая и фармацевтическая продукция         |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Министерство   |Цемент, кварцевый песок, другие строительные    |
   |регионального  |материалы                                       |
   |развития       |                                                |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Министерство   |Продукция растениеводства, животноводства,      |
   |сельского      |микробиологическая, мясная, молочная, рыбная,   |
   |хозяйства      |мукомольно—крупяная и другая пищевая продукция, |
   |               |комбикорма и препараты, применяемые ветеринарами|
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Министерство   |Продовольственные товары в сфере торговли       |
   |экономического |и общественного питания                         |
   |развития       |                                                |
   |и торговли     |                                                |
   L———————————————+—————————————————————————————————————————————————
   

Нормы по тем товарам, по которым естественная убыль возникает при перевозках, должны утверждаться совместно с Минтрансом России. Кроме того, все нормы должны быть согласованы с Минэкономразвития России. Министерства могут менять нормы по мере необходимости, но не реже 1 раза в пять лет.

Добавим, что Правительство обязало Минэкономразвития утвердить Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Последнее выполнило обязательство в срок. Однако далеко не все министерства воспользовались Методическими рекомендациями. В настоящий момент нормы разработали только два ведомства - Минсельхоз России и Минпромнауки России и то не по всем материалам и товарам. Вот перечень материально-производственных запасов, по которым они утверждены (таблица 2):

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |             Виды товаров            |     Документ, которым    |
   |                                     |     утверждены нормы     |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Зерно, продукты переработки, семена  |Приказ Минсельхоза России |
   |масличных культур при хранении       |от 23.01.2004 N 55        |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Химическая продукция                 |Приказ Минпромнауки России|
   |                                     |от 31.01.2004 N 5603      |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Металлургическая продукция           |Приказ Минпромнауки России|
   |при перевозках железнодорожным       |от 25.02.2004 N 55        |
   |транспортом                          |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Утвердят новые нормы другие министерства или нет и когда это произойдет - сказать сложно. И до этого момента списывать убыль нужно по старым нормам.

Расскажем о том, какие нормы действуют в настоящее время и как их применить в практической работе бухгалтеру. Кроме того, рассмотрим порядок учета НДС по таким потерям.

Какие нормы действуют

В настоящее время действует множество документов по естественной убыли, которые утверждены различными ведомствами (Госснабом СССР, Минторгом СССР, Минпромнауки России, Минтопэнерго России и т.д.). Разобраться в них вам поможет таблица 3.

Таблица 3

     
   ————————————————————T—————————————————————T——————————————————————¬
   | Виды материально— |  Документ, которым  |    В каких случаях   |
   |  производственных |   утверждены нормы  |    применяют нормы   |
   |      запасов      |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |                    Природные ресурсы и сырье                   |
   +———————————————————T—————————————————————T——————————————————————+
   |Руды железные,     |Приказ Минпромнауки  |При перевозке         |
   |марганцевые, сырье |России от 25.02.2004 |железнодорожным       |
   |цветных металлов,  |N 55, Постановление  |транспортом           |
   |металлы черные и   |Госснаба СССР        |                      |
   |цветные, шлаки,    |от 19.11.1989 N 64   |                      |
   |огнеупоры, асбест, |                     |                      |
   |слюда и другие     |                     |                      |
   |материалы          |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Кожи, целлюлоза,   |Постановление        |При перевозке речным  |
   |руды и концентраты,|Госснаба СССР        |транспортом           |
   |цемент, составы    |от 27.04.1989 N 31   |                      |
   |огнеупорные, шлаки,|                     |                      |
   |удобрения, краски  |                     |                      |
   |и красильные       |                     |                      |
   |вещества           |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Минеральные        |Приказ Минпромнауки  |При хранении          |
   |удобрения,         |России от 31.01.2004 |                      |
   |сжиженные газы     |N 22                 |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Минеральные        |Постановление        |При перевозке авто—   |
   |удобрения          |Госснаба СССР        |и железнодорожным     |
   |                   |от 20.03.1989 N 15   |транспортом           |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Целлюлоза, руды    |Постановление        |При перевозке морским |
   |железные,          |Госснаба СССР        |транспортом           |
   |марганцевые и др., |от 27.04.1989 N 32   |                      |
   |минерально—        |                     |                      |
   |строительные       |                     |                      |
   |материалы, цемент, |                     |                      |
   |химические         |                     |                      |
   |и минеральные      |                     |                      |
   |удобрения, кислоты |                     |                      |
   |и др.              |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Каменные и бурые   |Постановление        |При перевозке водным  |
   |угли всех марок    |Госснаба СССР        |транспортом, погрузке |
   |                   |от 29.03.1989 N 21   |и разгрузке в портах  |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Продукция          |Постановление        |При перевозке         |
   |коксохимической    |Госснаба СССР        |речным транспортом    |
   |и лесохимической   |от 26.12.1988 N 98   |                      |
   |промышленности     |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Продукция          |Постановление        |При хранении ценностей|
   |лесохимической     |Госснаба СССР        |свыше одного месяца   |
   |промышленности     |от 10.01.1986 N 7    |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Кварцевый песок    |Постановление        |При хранении без тары |
   |                   |Госснаба СССР        |на открытых площадках |
   |                   |от 25.11.1986 N 160  |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Щебень, гравий,    |Постановление        |При хранении          |
   |песчано—гравийная  |Госснаба СССР        |и перевозке           |
   |смесь, песок       |от 15.07.1984 N 72   |                      |
   |строительный,      |                     |                      |
   |отсевы дробления   |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Шрот хлопковый     |Постановление        |При хранении          |
   |                   |Госснаба СССР        |                      |
   |                   |от 07.01.1986 N 3    |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Шрот масличных     |Постановление        |При перевозке         |
   |культур            |Госснаба СССР        |автотранспортом       |
   |                   |от 07.01.1986 N 2    |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Живица сосновая    |Постановление        |При внутризаводских   |
   |                   |Госснаба СССР        |перевозках и хранении |
   |                   |от 16.07.1980 N 48   |на складах            |
   |                   |                     |лесозаготовительных и |
   |                   |                     |канифольнотерпентивных|
   |                   |                     |предприятий           |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |                    Продовольственные товары                    |
   +———————————————————T—————————————————————T——————————————————————+
   |Зерно, продукты    |Приказ Минсельхоза   |При хранении          |
   |его переработки    |России от 23.01.2004 |                      |
   |и семена масличных |N 55                 |                      |
   |культур            |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Зерно              |Постановление        |При транспортировке   |
   |                   |Госснаба СССР        |в вагонах—зерновозах  |
   |                   |от 18.12.1987 N 152  |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Фураж              |Приказ Минторга СССР |При хранении          |
   |                   |от 26.05.1980 N 75   |и реализации в розницу|
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Рыба сухого        |Приказ Минрыбхоза    |При хранении          |
   |искусственного     |СССР от 30.06.1990   |в береговых           |
   |замораживания      |N 322                |холодильниках         |
   |                   |                     |и на судах            |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Спиртовые соки     |Постановление        |При железнодорожных   |
   |и морсы            |Госснаба СССР        |перевозках в дубовых  |
   |                   |от 07.04.1989 N 24   |бочках                |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Мясо и мясопродукты|Приказы Минторга СССР|При холодильной       |
   |                   |от 18.08.1988 N 150, |обработке и хранении  |
   |                   |от 27.12.1983 N 309, |на распределительных  |
   |                   |Минмясомолпрома СССР |холодильниках торговли|
   |                   |от 31.12.1982 N 291  |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Мясо и мясопродукты|Приказы Минторга     |При междугородних     |
   |                   |РСФСР от 01.03.1985  |перевозках в          |
   |                   |N 54, от 09.07.1986  |авторефрижераторах    |
   |                   |N 144                |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Свежие картофель,  |Приказ Минторга РСФСР|При хранении          |
   |овощи, корнеплоды, |от 22.02.1988 N 45   |и реализации в розницу|
   |зелень свежая,     |                     |                      |
   |огурцы, томаты,    |                     |                      |
   |бахчевые, фрукты,  |                     |                      |
   |грибы              |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Свежие картофель,  |Приказ Минторга СССР |При хранении на базах,|
   |овощи и плоды      |от 26.03.1980 N 75   |складах               |
   |                   |                     |и заготовительных     |
   |                   |                     |пунктах               |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Свежие мандарины,  |Приказы Минторга СССР|При хранении, продаже,|
   |апельсины, лимоны, |от 26.03.1980 N 75,  |дозревании,           |
   |грейпфруты,        |от 24.09.1980 N 252  |рефрижерации          |
   |ананасы, бананы    |                     |и фумигации           |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Плоды, овощи и     |Приказ Минторга СССР |При хранении          |
   |грибы              |от 26.03.1980 N 75   |и реализации в розницу|
   |переработанные     |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Мясные, молочные,  |Письмо Минторга РСФСР|При перевозке         |
   |кондитерские       |от 21.05.1987 N 085  |автотранспортом,      |
   |товары, бакалея,   |                     |хранении и отпуске    |
   |хлебобулочные      |                     |в торговле и общепите |
   |изделия, рыба и    |                     |                      |
   |другие пищевые     |                     |                      |
   |продукты           |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Творог и сметана   |Утверждены Главным   |При хранении на базах |
   |                   |управлением          |и в холодильниках     |
   |                   |государственных      |                      |
   |                   |продовольственных    |                      |
   |                   |ресурсов             |                      |
   |                   |от 21.12.1989        |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Овощи, картофель,  |Постановление        |При перевозке морским |
   |свекла, бахчевые   |Госснаба СССР        |транспортом           |
   |культуры свежие,   |от 22.01.1987 N 6    |                      |
   |фрукты и ягоды     |                     |                      |
   |свежие, продукция  |                     |                      |
   |молочной,          |                     |                      |
   |маслобойной        |                     |                      |
   |и сыродельной      |                     |                      |
   |промышленности,    |                     |                      |
   |мясо и мясопродукты|                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Сахар (сырец,      |Постановление        |При хранении на       |
   |песок, рафинад,    |Госснаба СССР        |предприятиях сахарной |
   |пудра)             |от 26.05.1981 N 59   |промышленности        |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |                   Непродовольственные товары                   |
   +———————————————————T—————————————————————T——————————————————————+
   |Лекарственные      |Приказ Минздрава     |При хранении и продаже|
   |средства, спирт    |России от 20.06.2001 |в аптеках             |
   |                   |N 284                |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Порошкообразные,   |Приказ Минздрава     |При хранении          |
   |жидкие,            |России от 13.11.1996 |на аптечных складах   |
   |трудноразмешиваемые|N 375                |и базах               |
   |лекарственные      |                     |                      |
   |средства и         |                     |                      |
   |растительное сырье |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Медикаменты, вата, |Приказ Минздрава СССР|При хранении и продаже|
   |медицинские пиявки,|от 26.12.1986 N 1689 |в аптечных учреждениях|
   |стеклянная аптечная|                     |                      |
   |посуда             |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Этиловый спирт     |Постановление        |При хранении,         |
   |                   |Госснаба СССР        |перемещении           |
   |                   |от 11.06.1986 N 102  |и транспортировке     |
   |                   |                     |железнодорожным,      |
   |                   |                     |водным                |
   |                   |                     |и автотранспортом     |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Товары бытовой     |Приказ Минторга СССР |При транспортировке,  |
   |химии              |от 24.09.1991 N 68   |хранении и продаже    |
   |в металлической,   |                     |                      |
   |стеклянной,        |                     |                      |
   |бумажной и         |                     |                      |
   |пластмассовой таре |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Зеркала бытовые    |Приказ Минторга СССР |При транспортировке,  |
   |                   |от 28.12.1988 N 213  |хранении и продаже    |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Электро—           |Приказ Минторга СССР |При транспортировке,  |
   |установочные       |от 02.12.1988 N 196  |хранении и продаже    |
   |изделия,           |                     |                      |
   |электролампы,      |                     |                      |
   |электроарматурное  |                     |                      |
   |и ламповое стекло  |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Керамика и посуда  |Приказ Минторга СССР |При транспортировке,  |
   |                   |от 04.01.1988 N 2    |хранении и продаже    |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Стеклянная тара    |Приказ Минторга РСФСР|При погрузке,         |
   |                   |от 21.05.1987 N 085  |разгрузке,            |
   |                   |                     |транспортировке       |
   |                   |                     |и хранении            |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Лакокрасочные      |Постановление        |При сливе             |
   |материалы          |Госснаба СССР        |из металлических фляг,|
   |                   |от 06.04.1987 N 37   |барабанов, бочек      |
   |                   |                     |и цистерн             |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |                          Нефтепродукты                         |
   +———————————————————T—————————————————————T——————————————————————+
   |Бензины            |Приказ Минтопэнерго  |При приеме,           |
   |автомобильные,     |России от 01.10.1998 |транспортировке,      |
   |топливо            |N 318                |хранении и отпуске    |
   |для реактивных     |(РД 153—39.4—033—98) |на объектах           |
   |двигателей,        |                     |магистральных         |
   |керосин, топливо   |                     |нефтепроводов         |
   |дизельное          |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Бензины            |Постановление        |При приеме,           |
   |автомобильные,     |Госснаба СССР        |транспортировке,      |
   |топливо            |от 26.03.1986 N 40   |хранении и отпуске    |
   |для реактивных     |                     |(кроме потерь         |
   |двигателей,        |                     |при транспортировке на|
   |керосин, топливо   |                     |объектах магистральных|
   |дизельное          |                     |нефтепроводов)        |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Бензины            |Постановления        |При перевозке водным  |
   |автомобильные      |Госснаба СССР        |транспортом           |
   |и авиационные,     |от 25.03.1988 N 25,  |                      |
   |изооктаны,         |от 07.08.1987 N 107  |                      |
   |растворители,      |                     |                      |
   |бензол, керосины,  |                     |                      |
   |топливо дизельное, |                     |                      |
   |мазуты, нефть      |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Нефть              |Утверждены           |При транспортировке   |
   |                   |Минтопэнерго России  |по тарифным маршрутам |
   |                   |от 20.08.1996        |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |                        Прочие материалы                        |
   +———————————————————T—————————————————————T——————————————————————+
   |Материалы,         |Постановление        |При ведении           |
   |используемые       |Минстроя России      |строительства         |
   |в строительстве    |от 08.08.1996        |                      |
   |                   |N 18—65, Письмо      |                      |
   |                   |Госстроя России      |                      |
   |                   |от 03.12.1997        |                      |
   |                   |N ВБ—20—276/12       |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Стекло, шифер,     |Приказ Минторга СССР |При перевозке         |
   |цемент, плитка     |от 27.11.1991 N 95   |автотранспортом,      |
   |керамическая,      |                     |хранении и продаже    |
   |санитарно—         |                     |                      |
   |керамические       |                     |                      |
   |изделия            |                     |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Тряпье, обрезки,   |Постановление        |При хранении          |
   |пакля, макулатура, |Госснаба СССР        |на складах            |
   |стеклобой          |от 20.09.1988 N 76   |                      |
   +———————————————————+—————————————————————+——————————————————————+
   |Дрова              |Постановление        |При хранении          |
   |                   |Госснаба СССР        |и проведении складских|
   |                   |от 18.05.1988 N 41   |операций              |
   L———————————————————+—————————————————————+———————————————————————
   

Как рассчитать и списать убыль

Убыль выявляют только по результатам инвентаризации или во время приемки товаров. Инвентаризацию проводят либо по инициативе руководства фирмы, либо в обязательном порядке (например, при смене материально-ответственных лиц). Ее результаты заносят в специальные описи или акты. На основе этих документов составляют расчет естественной убыли.

Методика подсчета убыли различна для каждого вида товаров. Она также зависит от условий хранения ценностей или вида деятельности фирмы (например, оптовая или розничная торговля).

В налоговом и бухгалтерском учете потери отражают одинаково:

- убыль в пределах норм включают в расходы;

- убыль сверх норм возмещают за счет того человека, который в ней виновен (например, кладовщика).

Если виновник недостачи не обнаружен, то сумму потерь включают в состав внереализационных расходов. Тот факт, что виновника убыли нет, должен быть подтвержден документально (например, решением суда или справкой милиции).

Несколько слов об учете НДС. Сумму налога по товарам, убывшим в пределах норм, принимают к вычету и при их списании не восстанавливают. А вот по сверхнормативным потерям налог нужно восстановить. К вычету его принимать нельзя. Об этом сказано в п. 7 ст. 171 Налогового кодекса. В дальнейшем сумму НДС по таким товарам либо возмещает фирме виновное лицо, либо ее включают в состав расходов фирмы (если виновник не установлен).

Как отразить убыль в учете, покажет пример.

Пример. ООО "Тропики" занимается оптовой продажей апельсинов. 20 мая 2006 г. на склад фирмы поступило 6000 кг апельсинов. 31 мая была проведена их инвентаризация. По документам на складе должно находиться 2300 кг апельсинов. Фактически их оказалось 2275 кг. Потери составили 25 кг (2300 - 2275). Покупная цена 1 кг апельсинов без НДС - 20 руб. Сумма НДС, которая приходится на 1 кг апельсинов, составляет 3,6 руб.

Убыль по этому виду товаров считают в порядке, который установлен Приказами Минторга СССР от 26.03.1980 N 75 и от 27.02.1979 N 59.

Порядок расчета нормы естественной убыли по апельсинам представим в виде таблицы:

     
   ————T——————T——————————T————————T————————————————————————————————T—————————————¬
   | N | Дата |Поступило,| Продано|           Остаток, кг          | Естественная|
   |п/п|      |    кг    |за день,|                                |    убыль    |
   |   |      |          |   кг   +—————————T————————T—————————————+——————T——————+
   |   |      |          |        |На начало|На конец|Среднедневной|Норма,|Масса,|
   |   |      |          |        |   дня   |   дня  |   остаток   |   %  |  кг  |
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 1 |20 мая|   6000   |   500  |   6000  |  5500  |     5750    | 0,05 | 2,875|
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 2 |21 мая|     —    |   500  |   5500  |  5000  |     5250    | 0,05 | 2,625|
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 3 |22 мая|     —    |   500  |   5000  |  4500  |     4750    | 0,05 | 2,375|
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 4 |23 мая|     —    |   300  |   4500  |  4200  |     4350    | 0,05 | 2,175|
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 5 |24 мая|     —    |   300  |   4200  |  3900  |     4050    | 0,05 | 2,025|
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 6 |25 мая|     —    |   300  |   3900  |  3600  |     3750    | 0,03 | 1,125|
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 7 |26 мая|     —    |   300  |   3600  |  3300  |     3450    | 0,03 | 1,035|
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 8 |27 мая|     —    |   200  |   3300  |  3100  |     3200    | 0,03 | 0,96 |
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   | 9 |28 мая|     —    |   200  |   3100  |  2900  |     3000    | 0,03 | 0,9  |
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   |10 |29 мая|     —    |   200  |   2900  |  2700  |     2800    | 0,03 | 0,84 |
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   |11 |30 мая|     —    |   200  |   2700  |  2500  |     2600    | 0,03 | 0,78 |
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   |12 |31 мая|     —    |   200  |   2500  |  2300  |     2400    | 0,03 | 0,72 |
   +———+——————+——————————+————————+—————————+————————+—————————————+——————+——————+
   |Всего за май                                                          |18,435|
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————
   

Сумма сверхнормативных потерь (без НДС) составила:

(25 кг - 18,435 кг) x 20 руб. = 131,3 руб.

Сумма НДС, которая приходится на сверхнормативные потери, составит:

(25 кг - 18,435 кг) x 3,6 руб. = 23,6 руб.

Бухгалтер фирмы потери в пределах норм естественной убыли включил в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, а потери сверх норм возместил за счет кладовщика.

Для этого в бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие записи:

Дебет 94 Кредит 41

- 500 руб. (25 кг x 20 руб.) - списана фактическая недостача;

Дебет 44 Кредит 94

- 368,7 руб. (18,435 кг x 20 руб.) - недостача в пределах норм включена в расходы;

Дебет 73 Кредит 94

- 131,3 руб. - недостача сверх норм отнесена на виновное лицо (кладовщика);

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 23,6 руб. - восстановлен НДС по сверхнормативным потерям;

Дебет 70 Кредит 73

- 154,9 руб. (131,3 + 23,6) - недостача удержана из зарплаты кладовщика.

Подписано в печать

31.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——