"Учет. Налоги. Право", 2006, N 29

ЕСЛИ МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ...

(...компания сэкономит на налогах)

Материальная помощь в придачу к отпускным украшает отдых работника, но заставляет бухгалтера искать экономичный вариант учета таких выплат. Если прописать их в трудовом или коллективном договоре, то матпомощь можно включить в состав расходов. Это выгодно компании: несмотря на то что при таком подходе выплаты облагаются ЕСН, в целом получается экономия на налоговых платежах.

По п. 23 ст. 270 НК РФ материальная помощь при налогообложении прибыли не учитывается. Однако это не относится к выплатам, приуроченным к отпуску, которые установлены трудовым или коллективным договором. Их компания вправе учесть при расчете налога на прибыль как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Ведь в этом случае материальную помощь к отпуску нужно рассматривать как поощрение работника и его стимулирование к дальнейшей деятельности. То есть такая выплата является частью оплаты труда.

Правильность таких рассуждений подтверждает и многочисленная арбитражная практика (например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.04.2006 N А44-3581/2005-9, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.09.2005 N А82-7994/2004-27).

Если компания будет учитывать сумму материальной помощи в составе расходов на оплату труда, то ей придется начислять ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Эта выплата попадет в объект обложения единым социальным налогом, поскольку она учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Также нужно будет начислить и взносы в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Но выгода все равно будет. Ведь ЕСН и взносы в Пенсионный фонд также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Рассчитаем сумму экономии.

Пример. Сумма отпускных, начисленных работнику, составляет 10 000 руб. Организация к отпуску выплачивает сотрудникам материальную помощь.

Мы рассмотрим случаи, когда материальная помощь выплачивается за счет чистой прибыли компании (не учитывается в расходах для налога на прибыль) и когда выплаты предусмотрены в трудовом или коллективном договоре и являются частью оплаты труда (учитываются при расчете налога на прибыль). Также сравним выгоду при разных суммах материальной помощи. Все расчеты приведены в таблице.

     
   —————————————T—————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |            |   Материальная  |       Материальная помощь предусмотрена       |
   |            | помощь платится |          трудовым и/или коллективным          |
   |            |из чистой прибыли|                   договором                   |
   +————————————+—————————————————+———————————————T———————————————T———————————————+
   |Сумма       |   10 000 руб.   |  10 000 руб.  |  10 000 руб.  |  10 000 руб.  |
   |отпускных   |                 |               |               |               |
   +————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма       |    2 500 руб.   |   2 500 руб.  |   5 000 руб.  |   7 500 руб.  |
   |материальной|                 |               |               |               |
   |помощи      |                 |               |               |               |
   +————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Расходы на  |   10 000 руб.   |  12 500 руб.  |  15 000 руб.  |  17 500 руб.  |
   |оплату труда|                 |               |               |               |
   +————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |ЕСН и взносы|    2 600 руб.   |   3 250 руб.  |   3 900 руб.  |   4 550 руб.  |
   |в ПФР       |(10 000 руб. x   |(12 500 руб. x |(15 000 руб. x |(17 500 руб. x |
   |            |26%)             |26%)           |26%)           |26%)           |
   +————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Общая сумма |   12 600 руб.   |  15 750 руб.  |  18 900 руб.  |  22 050 руб.  |
   |расходов,   |(10 000 + 2600)  |(12 500 + 3250)|(15 000 + 3900)|(17 500 + 4550)|
   |учитываемых |                 |               |               |               |
   |для налога  |                 |               |               |               |
   |на прибыль  |                 |               |               |               |
   +————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Экономия    |        —        |     756 руб.  |   1 512 руб.  |   2 268 руб.  |
   |по налогу   |                 |((15 750 руб. —|((18 900 руб. —|((22 050 руб. —|
   |на прибыль  |                 |12 600 руб.) x |12 600 руб.) x |12 600 руб.) x |
   |            |                 |24%)           |24%)           |24%)           |
   +————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Увеличение  |        —        |     650 руб.  |   1 300 руб.  |   1 950 руб.  |
   |суммы       |                 |(3250 — 2600)  |(3900 — 2600)  |(4550 — 2600)  |
   |налогов     |                 |               |               |               |
   +————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Конечная    |        —        |     106 руб.  |     212 руб.  |     318 руб.  |
   |экономия    |                 |(756 — 650)    |(1512 — 1300)  |(2268 — 1950)  |
   L————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Как видим, если материальную помощь к отпуску включить в расходы на оплату труда, в целом получается экономия по налогам. Причем чем больше сумма материальной помощи по отношению к сумме отпускных, тем больше оптимизация налогов.

Должны предупредить, что налоговые органы, скорее всего, будут против такого варианта учета материальной помощи. Поэтому перед тем, как принять решение о включении материальной помощи к отпуску в состав расходов на оплату труда, руководство предприятия должно оценить риск того, что свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде. Но, как мы уже указывали, арбитражная практика складывается в пользу компаний.

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——