"Учет. Налоги. Право", 2006, N 29

НЕ ВСЕ БЕСПЛАТНОЕ СЧИТАЕТСЯ ДОХОДОМ

(ФНС России считает, что у компании не возникает дохода,

если она использует бесплатные компьютерные программы)

Производители программных продуктов все чаще используют такой рекламный ход, как бесплатное распространение несложных мини-программ. Например, с сайта разработчика бухгалтер может скачать софт по формированию и учету первичной документации. Нужно ли при использовании бесплатной программы рассчитать доход и платить с него налог на прибыль?

Пользуешься даром - плати налог...

В первую очередь возникают сомнения в том, что подарок от продавцов программного обеспечения действительно безвозмездный. Проблема - в нашумевшем Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98. В нем суд высказал мнение, что в целях налогообложения прибыли безвозмездное пользование имуществом нужно рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Пунктом 8 ст. 250 НК РФ к числу доходов отнесены безвозмездно полученное имущество, работы, услуги и имущественные права. Сумма дохода в этом случае определяется исходя из принципа определения рыночных цен, установленного ст. 40 НК РФ по товарам, работам и услугам.

По вопросу, нужно ли при безвозмездном пользовании имуществом платить налог на прибыль, не так давно высказался Минфин России (Письмо от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359). Специалисты финансового ведомства, подкрепив свою позицию ссылкой на упомянутое Информационное письмо Президиума ВАС РФ, считают, что безвозмездное использование имущества приводит к возникновению дохода.

...но не всегда

Мы считаем, что дохода от использования бесплатно распространяемой программы не возникает. В действительности пользователи бесплатных программ получают возможность лишь работать с продуктом. У компании-разработчика остаются все исключительные (имущественные) права. Их передача возможна лишь при заключении письменного договора, а этого не происходит (п. 1 ст. 11 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"). Значит, скачав программу с сайта, организации получают не имущественное право, а только возможность пользоваться разработкой.

Подчеркнем, что с нами согласны и налоговики. "УНП" узнала, что думают о "доходности" даровых программ специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России. По их мнению, при использовании бесплатных компьютерных программ дохода у организации не возникнет. Это объясняется тем, что, скачав такой продукт с сайта компании-разработчика, организация не имеет возможности оприходовать его (у нее просто нет документов) и не несет никаких затрат. А если нет расходов, то и дохода не возникнет. Что касается позиции Президиума ВАС РФ, то, по мнению тех же специалистов ФНС России, в данном контексте опираться на Информационное письмо нельзя. Суд рассматривал ситуацию, которая возникла у конкретной организации, и поэтому распространять вывод арбитров на аналогичные случаи некорректно.

Т.Филина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——