"Учет. Налоги. Право", 2006, N 29

Вопрос: В "Прямом разговоре", опубликованном в московском выпуске "УНП" 2006, N 27, Г.В. Лазарева высказала следующую позицию налоговых органов. Если компания, например, в первом квартале понесла расходы, но не получила доход, то затраты в декларации за первый квартал не отражаются. При получении дохода во втором квартале нужно подать "уточненку" за первый квартал и в ней показать произведенные расходы. Я с такой точкой зрения не согласна и считаю, что имею право отразить произведенные расходы в периоде их возникновения, сформировав убыток. Права ли я?

В.Раскатова

Ответ: Специалист московского управления Федеральной налоговой службы в "Прямом разговоре" с читателями высказала точку зрения своего ведомства. Действительно, налоговики считают, что расходы нельзя учесть, если доходов в отчетном периоде не было. Определенные основания для такой точки зрения есть: пока доходы отсутствуют, нельзя быть уверенным, что расходы направлены на их получение. Но "УНП" не согласна с таким подходом чиновников. На наш взгляд, Вы правы.

Глава 25 НК РФ не ставит учет произведенных расходов в зависимость от того, получен доход или нет. Для того чтобы затраты, в том числе приведшие к убыткам, были признаны расходами, уменьшающими налоговую базу, должны быть выполнены три условия. Расходы должны быть документально подтверждены, реально осуществлены и экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом фактическое получение дохода не является необходимым условием для признания расходов. При выполнении трех указанных требований расход отражается в декларации в периоде его совершения (п. 1 ст. 272 НК РФ). Эту позицию поддерживают и суды (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28, от 04.07.2005 N А56-47890/04).

В вашем примере в декларации за первый квартал следует отразить все произведенные расходы, относящиеся к этому периоду (Письмо Минфина России от 10.07.2003 N 04-02-05/1/72). В декларации за полугодие уже отраженные расходы уравновесятся доходами, полученными во втором квартале.

Может возникнуть и другая ситуация. Компания произвела расходы в 2005 г., а получила доходы только в 2006 г. Тогда организация имеет право в течение 10 лет уменьшать налоговую базу на сумму убытка по 2005 г. (п. 2 ст. 283 НК РФ). При этом в 2006 г. в расходы включается убыток, не превышающий 50 процентов налоговой базы каждого отчетного периода (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——