"Аудит и налогообложение", 2006, N 8

Вопрос: Российская организация оказала разовую услугу на территории Республики Узбекистан. При этом узбекская компания при оплате этой услуги произвела удержание налога на доходы. Возможен ли зачет суммы налога, удержанного с доходов российской организации на территории Республики Узбекистан, при уплате ею налога на прибыль в РФ?

Ответ: На основании ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Статьей 23 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 (далее - Соглашение) предусмотрено, что если резидент одного договаривающегося государства получает доход в другом договаривающемся государстве, который, в соответствии с положениями указанного Соглашения, может облагаться налогом в другом государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с доходом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Согласно ст. 7 Соглашения прибыль, полученная в одном договаривающемся государстве предприятием другого договаривающегося государства, облагается налогом в первом государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к постоянному представительству.

Термин "постоянное представительство" для целей применения указанного Соглашения означает постоянное место, через которое предприятие договаривающегося государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве (ст. 5 Соглашения).

Кроме того, ст. 21 Соглашения предусмотрено, что виды доходов резидента одного договаривающегося государства, независимо от того, где они возникают, о которых отдельно не говорится в специальных статьях Соглашения (ст. ст. 6 - 20), облагаются налогом только в этом договаривающемся государстве.

В вопросе указано, что российская организация оказала разовую услугу на территории Республики Узбекистан. Исходя из названных положений Соглашения можно сделать вывод о том, что доход российской организации, полученный на территории Республики Узбекистан в связи с оказанием разовой услуги, не подлежал налогообложению у источника выплаты в Республике Узбекистан.

Таким образом, учитывая положения ст. 23 Соглашения, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Республике Узбекистан сумму налога с доходов предоставлен быть не может в связи с тем, что такие доходы не подлежали налогообложению в Республике Узбекистан.

Для устранения двойного налогообложения российской организации следует обратиться в соответствующий налоговый орган Республики Узбекистан для осуществления процедуры возврата неправомерно удержанного налога.

Е.Соколова

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——