"Аудит и налогообложение", 2006, N 8

Вопрос: Российская организация оказывает услуги на территории России по размещению рекламы о казахской компании в российском печатном издании. При оплате оказанных услуг казахской компанией удержан подоходный налог. Имеет ли право российская организация зачесть налог, удержанный с ее доходов на территории Республики Казахстан, при уплате налога на прибыль в России?

Ответ: В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров России.

В отношениях между РФ и Республикой Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция), ст. 23 которой предусмотрено, что в России двойное налогообложение будет устраняться следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями указанной Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

Согласно ст. 7 Конвенции прибыль предприятия договаривающегося государства (резидента России) облагается налогом только в этом государстве (в России), если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве (в Республике Казахстан) через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве (в Республике Казахстан), но только в той части, которая относится к постоянному учреждению.

В соответствии со ст. 5 Конвенции термин "постоянное учреждение (представительство)" для целей применения Конвенции означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

Термин "постоянное учреждение", в частности, включает оказание услуг резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для указанных целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для данного или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Как следует из вопроса, российская организация оказывает услуги на территории России по размещению рекламы о казахской компании в российском печатном издании.

Таким образом, учитывая положения ст. ст. 5 и 7 Конвенции, российская организация оказывает услуги на территории России и не осуществляет деятельность на территории Республики Казахстан, которая может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Республике Казахстан. Следовательно, прибыль российской организации (в том числе в связи с получением доходов от оказания услуг для казахской компании) подлежит налогообложению только в России.

В рассматриваемом случае на основании положений ст. 23 Конвенции зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на неправомерно удержанную в Республике Казахстан сумму налога с доходов, полученных в связи с оказанием рекламных услуг на территории России для казахской компании, не предоставляется, так как доходы от оказания таких услуг, в соответствии с положениями Конвенции, не подлежали налогообложению в Республике Казахстан.

Устранение двойного налогообложения в данной ситуации возможно путем возврата удержанного казахской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Казахстан.

Е.Соколова

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——