"Аудит и налогообложение", 2006, N 8

Вопрос: Российская организация осуществляет на территории Украины услуги по сертификации для украинской организации. Будет ли в связи с этим российская организация являться налогоплательщиком на территории Украины? Если да, не возникнет ли двойного налогообложения полученных российской организацией на территории Украины доходов?

Ответ: На основании ст. 311 гл. 25 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При этом расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, при определении налоговой базы вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором России, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров России.

В отношениях между Россией и Украиной действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение), ст. 22 которого предусмотрено, что, если резидент одного договаривающегося государства получает доход в другом договаривающемся государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход, уплаченная в другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с резидента в связи с доходом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Статьей 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия облагается налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Определение выражения "постоянное представительство" для целей применения Соглашения приведено в ст. 5 Соглашения. Кроме того, в Украине могут облагаться налогом некоторые другие доходы, определенные специальными статьями Соглашения.

Исходя из изложенного зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Украине сумму налога с доходов (полученных за оказание услуг по сертификации для украинской организации) может быть произведен, если удержание налога на территории Украины осуществлено правомерно, то есть в соответствии с положениями Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины.

Налогообложение доходов российской организации на территории Украины в связи с оказанием ею услуг по сертификации для украинской организации могло производиться только в случае, если указанная деятельность российской организации привела к образованию ее постоянного представительства на территории Украины.

Если же деятельность российской организации не привела к образованию ее постоянного представительства (для целей налогообложения) на территории Украины, то налогообложение доходов российской организации (полученных в связи с оказанием ею услуг по сертификации для украинской организации), в соответствии с положениями Соглашения, осуществляется на территории РФ. В этом случае устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного украинской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Украины.

Е.Соколова

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——