"Аудит и налогообложение", 2006, N 8

Вопрос: Российский университет на основании заключенного с иностранным юридическим лицом (резидентом Республики Корея) соглашения осуществлял для последнего оказание научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При оплате работ корейская компания удержала налог на доходы по ставке 5%. Вправе ли российский университет предъявить удержанную корейской компанией сумму налога к зачету при уплате налога на прибыль в РФ?

Ответ: В ст. 311 НК РФ указано, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Данные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В соответствии со ст. 22 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 19.11.1992 (далее - Конвенция), если лицо с постоянным местопребыванием в РФ получает доход, который согласно положениям Конвенции может облагаться налогом в Республике Корея, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Корея, может быть вычтена из налога, взимаемого с данного лица в связи с его доходом в РФ. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога РФ, рассчитанного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

Статьей 7 Конвенции предусмотрено, что прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве (в России) подлежит налогообложению только в этом государстве (в России), если только это лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве (в Корее) через расположенное там постоянное представительство. Определение термина "постоянное представительство" для целей применения Конвенции приведено в ст. 5 Конвенции.

В вопросе не указано, где именно (на территории какого государства) осуществлялось оказание услуг, в связи с чем невозможно сделать вывод о наличии (отсутствии) статуса постоянного представительства российского университета для целей налогообложения в Республике Корея.

В связи с изложенным в случае если деятельность российского университета по оказанию научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на основании заключенного с корейской компанией соглашения не привела к образованию постоянного представительства российского университета для целей налогообложения в Республике Корея или в случае если российский университет оказывал услуги вне территории Республики Корея, то зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Республике Корея сумму налога с доходов, полученных за оказание услуг для корейской компании, не предоставляется, так как доходы от оказания таких услуг, в соответствии с положениями Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея, не подлежали налогообложению в Республике Корея.

Устранение двойного налогообложения в указанных случаях возможно путем возврата удержанного корейской стороной налога, для чего российскому университету следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Корея.

Е.Соколова

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——