"Учет. Налоги. Право", 2006, N 29

КТО УСТАНАВЛИВАЕТ НОРМЫ ДЛЯ СУТОЧНЫХ

Что такое сверхнормативные суточные для служебных поездок по России? Как определить превышение норматива? И надо ли облагать ЕСН и пенсионными взносами суммы суточных, которые компания выплачивает командированным работникам сверх установленных норм? Мнения чиновников и судей расходятся. Минфин России и ФНС России считают, что сверхнормативные суточные следует облагать налогом и взносами. Но в Президиуме ВАС РФ рассудили иначе. Судьи указали, что компании вправе самостоятельно определять нормы суточных. Эта позиция дает возможность оптимизировать налоговые выплаты по командировочным расходам.

Минфин: сверхнормативные суточные облагать ЕСН

Само понятие "суточных" в Налоговом кодексе не дано, поэтому обратимся к трудовому законодательству. Статья 168 Трудового кодекса обязывает работодателя возместить командированному работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Это и есть суточные.

Данные выплаты не подлежат обложению ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). И вот тут возникает вопрос: кто и в каком размере установил эти "пределы норм" для суточных?

Есть два Постановления Правительства РФ, в которых идет речь о размере суточных выплат для командировок по России:

- Постановление от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета";

- Постановление от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В Постановлении N 729, как видно уже из названия документа, даны размеры возмещения командировочных расходов для бюджетных организаций. Поэтому на коммерческие компании нормы данного документа не распространяются.

А вот Постановлением N 93 долгое время пользовались бухгалтеры многих фирм. Причиной тому явились разъяснения, которые дал Минфин России (Письмо от 14.01.2005 N 03-05-01-04/1). В Письме указано, что размеры возмещения командировочных затрат, установленные в коллективном договоре организации, носят индивидуальный характер. Поэтому их нельзя рассматривать в качестве норм компенсационных выплат, о которых идет речь в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Минфин и теперь считает, что налогоплательщикам следует руководствоваться Постановлением N 93. Если же компания выплачивает суточные в большем размере, их следует облагать ЕСН.

ВАС РФ: можно не облагать

Однако данную позицию финансового ведомства Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ признал неверной. Суд отметил, что правительственное Постановление от 08.02.2002 N 93 принято для определения базы по налогу на прибыль. В то же время в гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ, а точнее в пп. 2 п. 1 ст. 238, нет ссылок на положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

По мнению судей, именно положения Трудового кодекса определяют пределы суточных. В ст. 168 ТК РФ сказано, что порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому компания вправе самостоятельно определить размер суточных. Например, в приказе генерального директора. И эта выплата будет установлена в соответствии с законодательством. А значит, не должна облагаться ЕСН.

Судьи привели еще один дополнительный аргумент. Суточные, превышающие размер, установленный Постановлением Правительства РФ, не уменьшают базу по налогу на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ эти превышения не признаются объектом обложения ЕСН. Эти выводы содержатся в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.

Аналогичная ситуация с плательщиками "упрощенки" и "вмененки". Они освобождены от уплаты ЕСН, но уплачивают страховые взносы. Объект обложения страховыми взносами и база для их начисления те же, что и для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").

Минфин не раз заявлял: компании на "упрощенке" или "вмененке" должны платить страховые взносы в Пенсионный фонд с сумм суточных, превышающих установленный правительством норматив. Например, такие разъяснения можно найти в Письме финансового ведомства от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37.

Но и тут судьи встали на сторону компаний. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04 сделал следующий вывод. Если компания выплачивает суточные в пределах, которые предусмотрены в коллективных договорах или иных внутренних документах, то и уплачивать страховые взносы не нужно.

От редакции. В очередной раз мы убеждаемся, что не всегда надо спешить выполнять разъяснения Минфина. Нередко судебная практика позволяет не идти на поводу у чиновников и сэкономить средства компании.

Мы считаем, что в данном случае компании вправе применять позицию Президиума ВАС РФ. И даже если при проверке налоговики доначислят ЕСН и взносы со "сверхнормативных суточных", арбитражные суды почти наверняка будут учитывать эту позицию. Ведь именно Президиум ВАС РФ стоит на страже единообразия арбитражной практики (ст. 304 Арбитражного процессуального кодекса). И если судебные решения будут нарушать это единообразие, высшая арбитражная инстанция должна их отменить.

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——