"Учет. Налоги. Право", 2006, N 29

ПРОВЕРКИ И ВЗЫСКАНИЯ - НЕПРИЯТНЫЕ УКАЗАНИЯ

Из-за поправок в НК РФ основная масса налоговых споров окажется за пределами залов судебных заседаний: в 2007 г. налоговики получат право штрафовать без суда независимо от суммы санкций. Что не пойдет на пользу налогоплательщикам, привыкшим до конца отстаивать свою позицию.

Большое число поправок посвящено налоговым проверкам и их последствиям. С одной стороны, законодатели несколько ограничили инспекторов в возможности проверять деятельность компании. Из Кодекса убрали положение о том, что в срок проверки засчитывается только время фактического нахождения проверяющих у налогоплательщика. С другой - предоставили налоговикам возможность продлевать срок проверки до шести месяцев против нынешних максимальных трех месяцев.

Но самое неприятное изменение заключается в том, что по новым правилам налоговики получат возможность взыскивать абсолютно все штрафы во внесудебном порядке. А не только относительно небольшие (50 тыс. руб. с компаний и 5 тыс. - с граждан), как сегодня (ст. 103.1 НК РФ).

Компаниям, не согласным с наложением санкций, придется сначала уплатить их и лишь потом доказывать свою правоту в суде. В качестве "утешения" новые правила предусматривают десятидневную отсрочку вступления в силу решения о штрафе, чтобы налогоплательщик мог обжаловать его в вышестоящем налоговом органе. И только после того, как решение о штрафе вступит в силу, у компании появится возможность искать защиту в суде. А пока организация будет подавать иск, налоговики смогут во внесудебном порядке списать штраф (см. схемы ниже).

Действующий до 2007 г. Новый порядок взыскания

порядок взыскания налогов, пеней

налогов и пеней и штрафов

     
   ———————————————————————¬         —————————————————————————¬
   |   Компания получила  |         |    Компания получила   |
   |    акт проверки      |         |      акт проверки      |
   L———————————T———————————         L————————————T————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ————————————+——————————¬         —————————————+———————————¬
   |        2 недели      |         |     15 рабочих дней    |
   | Компания представляет|         |  Компания представляет |
   |  возражения по акту  |         |   возражения по акту   |
   | (п. 5 ст. 100 НК РФ) |         |  (п. 6 ст. 100 НК РФ)  |
   L———————————T———————————         L————————————T————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ————————————+——————————¬         —————————————+———————————¬
   |      14 дней         |         |     10 рабочих дней    |
   | Налоговики принимают |         |  Налоговики принимают  |
   |   решение по итогам  |         |    решение по итогам   |
   |       проверки       |         |        проверки        |
   | (п. 6 ст. 100 НК РФ) |         |  (п. 1. ст. 101 НК РФ) |
   L———————————T———————————         L————————————T————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ————————————+——————————¬         —————————————+———————————¬
   |     10 дней          |         |     10 рабочих дней    |
   | Налоговики направляют|         |     Компания вправе    |
   | требование об уплате |         |   обжаловать решение   |
   |    налогов и пеней   |         |  (п. 9 ст. 101 НК РФ)  |
   |   (ст. 70 НК РФ)     |         L————————————T————————————
   

L-----------T----------- \¦/

\¦/ -------------+-----------¬

     
   ————————————+——————————¬         | Решение вступило в силу|
   |   Компания получила  |         L————————————T————————————
   

¦ требование ¦ \¦/

L-----------T----------- -------------+-----------¬

\¦/ ¦ 10 рабочих дней ¦

     
   ————————————+——————————¬         |  Налоговики направляют |
   | 10 дней на исполнение|         |  требование об уплате  |
   |      требования      |         | налогов, пеней, штрафов|
   |Срок рекомендательный.|         |   (п. 2 ст. 70 НК РФ)  |
   |    Конкретный срок   |         L———————————T—————————————
   

¦ устанавливают ¦ \¦/

¦ налоговики ¦ ------------+------------¬

L----------T------------ ¦ Компания получила ¦

\¦/ ¦ требование ¦

     
   ———————————+———————————¬         L———————————T—————————————
   

¦ Истек срок на ¦ \¦/

¦исполнение требования ¦ ------------+------------¬

L----------T------------ ¦Не менее 10 рабочих дней¦

\¦/ ¦ Срок исполнения ¦

     
   ———————————+———————————¬         |       требования       |
   |        60 дней       |         |   (п. 4 ст. 69 НК РФ)  |
   | Бесспорное взыскание |         L———————————T—————————————
   

¦ налогов и пеней ¦ \¦/ ¦ за счет денежных ¦ ------------+------------¬ ¦ средств или имущества¦ ¦Истек срок на исполнение¦ ¦ (п. 3 ст. 46 НК РФ) ¦ ¦ требования ¦ L----------T------------ L-----T------------T---- ———— \¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————+———————————¬ ——————————————+—————¬——————+———————————————¬
   |     Истек срок на    | |     6 месяцев     ||       2 месяца      |
   | бесспорное  взыскание| |     Налоговики    || Налоговики принимают|
   L——————————T———————————— | предъявляют иск о || решение о взыскании |
             \|/            | взыскании налогов,||   за счет денежных  |  
   ———————————+———————————¬ |   пеней, штрафов  ||       средств       |
   |        6 мес.        | |(п. 3 ст. 46 НК РФ)|| (п. 3. ст. 46 НК РФ)|
   | Взыскание в судебном | L—————————————T——————L—————T————————————————
   

¦ порядке ¦ \¦/ \¦/ ¦ (п. 12 Постановления ¦ --------------+-----¬------+---------------¬ ¦ Пленума ВАС РФ ¦ ¦Истек срок на ¦¦ Налоги, пени, штрафы¦ ¦от 28.02.2001 N 5) ¦ ¦судебное взыскание ¦¦ не взысканы ¦ L----------T------------ L--------------------L-----T-------------- ———— \¦/ \¦/

     
   ———————————+———————————¬                      ——————+———————————————¬
   |Истек срок на судебное|                      |   1 год с момента,  |
   |       взыскание      |                      |   когда истек срок  |
   L———————————————————————                      |    на исполнение    |
                                                 |     требования      |
                                                 |Налоговики взыскивают|
                                                 | налоги, пени, штрафы|
                                                 |  за счет имущества  |
                                                 | (п. 1 ст. 47 НК РФ) |
                                                 L—————T————————————————
   

\¦/

     
                                                 ——————+———————————————¬
                                                 |    Истек срок на    |
                                                 |бесспорное взыскание |
                                                 L——————————————————————
   

Подробнее о новых правилах взыскания читайте в ближайших номерах "УНП".

Н.Морозов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——