"Аудит и налогообложение", 2006, N 8

УЧЕТ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК

В данной статье рассмотрено отражение в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации-должника.

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено п. 12 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

В соответствии с п. 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетные счета" - оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример 1. Организация "Вега" отгрузила партию товара организации "Дельта" на сумму 236 000 руб. (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрены штраф в размере 50 000 руб. и пени в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация "Дельта" оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация "Вега" предъявила претензию с выплатой штрафа в размере 50 000 руб. и пени - 3200 руб. с чем организация "Дельта" согласилась.

Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 236 000 руб. - приняты к учету товары;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 53 200 руб. - получена претензия от поставщика;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 236 000 руб. - отражена оплата за товар;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетные счета" - 53 200 руб. - перечислены штрафы, пени.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть необходимо выполнение требования ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Налог на добавленную стоимость

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда.

Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки?

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры. Но в случае начисления неустойки никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.

Обращаем внимание, что плательщик неустойки (покупатель) исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету, так как ст. 171 НК РФ не предусматривает возможность принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям. Аналогичная точка зрения отражена в Письме МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14. Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в ст. 170 НК РФ (Приложение N 4).

Пример 2. Организация "Вега" отгрузила ООО "Дельта" продукцию на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). В соответствии с договором ООО "Дельта" должно в течение 15 дней оплатить полученную продукцию. За каждый день просрочки ООО "Дельта", согласно договору, платит неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции. ООО "Дельта" задержало оплату на 10 дней. Организацией была предъявлена претензия. ООО "Дельта" дало согласие уплатить неустойку исходя из условий договора.

Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 250 000 руб. - приняты к учету товары;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 45 000 руб. - отражена сумма НДС по принятым к учету товарам;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 295 000 руб. - осуществлена оплата за полученную продукцию;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 17 405 руб. - учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%);

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 17 405 руб. - оплачена неустойка.

В целях налогообложения прибыли ООО "Дельта" учтет только 14 750 руб. Сумму начисленного НДС с неустойки в размере 2655 руб. организация в расходах учесть не сможет, так как в ст. 170 НК РФ данный случай не упомянут.

Е.Акилова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——