"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 15

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, если организация закупает импортное оборудование и услуги у нерезидентов, в результате чего формируется кредиторская валютная задолженность?

Ответ: В такой ситуации у российского налогоплательщика возникают курсовые разницы, поскольку обязательства по договору выражены и подлежат оплате в иностранной валюте. При этом суммовые разницы не возникают.

Сумма налога и авансовых платежей по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода и по итогам налогового периода нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного (налогового) периода с учетом сумм, начисленных за предыдущие отчетные периоды (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налог на прибыль уплачивается в виде ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетного периода и затем в виде налога на прибыль по итогам налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм налога в течение всего налогового периода (ст. 287 НК РФ).

Применительно к рассматриваемой ситуации по своему содержанию курсовые разницы отражают изменение в рублевом эквиваленте размера обязательств (кредиторской задолженности), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением во времени официального курса евро, установленного Банком России.

Например, в случае роста официального курса валюты платежа по договору рублевая оценка валютных средств, направляемых на погашение обязательств, будет выше, чем рублевая оценка кредиторской задолженности, которая уже была отражена в налоговом учете на дату возникновения обязательств (либо последующую отчетную дату), что будет являться отрицательной курсовой разницей, подлежащей включению в состав внереализационных расходов.

И напротив, в случае падения официального курса валюты платежа рублевая оценка валютных средств, направляемых на погашение обязательств, будет ниже, чем рублевая оценка кредиторской задолженности, которая уже была отражена в налоговом учете на дату возникновения обязательств (либо последующую отчетную дату), что будет являться положительной курсовой разницей, подлежащей включению в состав внереализационных доходов.

Курсовые разницы подлежат отражению в учете не только на дату полного или частичного погашения задолженности, но и на последний день каждого отчетного периода (ст. ст. 271 и 272 НК РФ).

Иными словами, если между датой возникновения кредиторской задолженности и датой ее погашения проходит один или несколько отчетных периодов, налогоплательщик корректирует показатели своего налогового учета, приводя их в соответствие с фактической ситуацией на каждую такую отчетную дату. Именно таким образом достигается соблюдение принципа равномерного признания доходов и расходов, установленного п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ.

У налогоплательщика не возникает дополнительных налоговых обязательств, не связанных с фактическим изменением рублевого выражения валютного обязательства, поскольку курсовые разницы отражаются в налоговом учете относительно показателей на момент возникновения обязательств или последнюю дату отчетного периода в зависимости от того, что произошло позднее.

Следовательно, даже по истечении значительного периода времени и вне зависимости от силы колебаний официального курса соответствующей валюты сальдо налоговых обязательств, возникших у налогоплательщика в связи с курсовыми разницами, соответствует фактическому изменению рублевого эквивалента валютных обязательств по отношению к дате их возникновения.

А.Ю.Порфирьев

Юрисконсульт

компании "ФБК"

Подписано в печать

28.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——