"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 30

ЕНВД ИЛИ ИНОЙ РЕЖИМ?

На практике достаточно часто возникают проблемы с квалификацией той или иной хозяйственной операции для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД. В таблице сведены последние разъяснения Минфина России по этому вопросу.

Вид деятельности/документ Комментарий

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1 2

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Розничная торговля

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Торговля через мини-бары Деятельность по предоставлению услуг

в гостиницах мини-бара в жилищно-гостиничном

Письмо Минфина России от комплексе и в других объектах,

14.07.2006 N 03-11-04/3/346 относящихся к средствам временного

размещения, не относится к розничной

торговле и не подлежит обложению

единым налогом на вмененный доход.

Дело в том, что Приказом Ростуризма от

21.07.2005 N 86 "Об утверждении

Системы классификации гостиниц и

других средств размещения" торговля

посредством мини-бара отнесена к

услугам гостиничного бизнеса (услуга

мини-бара).

Кроме того, даже если рассматривать

торговлю через мини-бар в

жилищно-гостиничном комплексе как

розничную торговлю, то мини-бар в

качестве объекта розничной торговли

невозможно отнести ни к одному из

объектов торговли, предусмотренных

гл. 26.3 НК РФ.

Данный вид предпринимательской

деятельности подлежит обложению в

рамках общего режима налогообложения

или же в соответствии с упрощенной

системой налогообложения.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Торговля посредством Продажа товаров посредством почтовых

почтовых отправлений отправлений (посылочная торговля)

(посылочная торговля) относится к продаже товаров по

Письмо Минфина России от образцам. Согласно Постановлению

03.07.2006 N 03-11-02/150 Правительства РФ от 21.07.1997 N 918

при продаже товаров по образцам

продавец обязан предложить покупателю

услуги по доставке товаров, в том

числе и путем их пересылки почтовыми

отделениями.

Согласно ст. 497 ГК РФ продажа товаров

по образцам осуществляется на

основании договора розничной

купли-продажи, заключаемого

покупателем с продавцом товара на

основании ознакомления с образцом

товара (его описанием, каталогом

товаров и т.п.).

В связи с этим предпринимательская

деятельность по реализации товаров

посредством почтовых отправлений

(посылочная торговля) может быть

переведена на уплату ЕНВД. Физическим

показателем в данном случае является

торговое место. Количество торговых

мест должно быть равно числу

работников, осуществляющих укладку

товаров в посылки на складе или в

офисе организации.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Бытовые услуги

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Установка и сопровождение Услуги по установке и сопровождению

справочно-правовых систем справочно-правовых систем не

Письмо Минфина России от поименованы в перечне видов

27.06.2006 N 03-11-04/3/317 деятельности, подпадающих под ЕНВД

(ст. 346.26 НК РФ). Не относятся они и

к бытовым услугам, облагаемым ЕНВД на

основании пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Для целей ЕНВД бытовые услуги - это

платные услуги, оказываемые физическим

лицам (за исключением услуг ломбардов

и услуг по ремонту, техническому

обслуживанию и мойке автотранспортных

средств), предусмотренные

Общероссийским классификатором услуг

населению. Этим Классификатором

установка и сопровождение

справочно-правовых систем в перечень

бытовых услуг не включены.

Поэтому указанная предпринимательская

деятельность подлежит налогообложению

в рамках общего режима

налогообложения, причем независимо от

того, кому оказываются эти услуги:

юридическим или физическим лицам.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пошив штор по Согласно ОКУН услуги по пошиву штор,

индивидуальным заказам драпировок (код ОКУН 012229) относятся

населению к бытовым услугам. На этом основании и

Письмо Минфина России от учитывая определение бытовых услуг,

13.07.2006 N 03-11-05/178 содержащееся в ст. 346.27 НК РФ,

предпринимательская деятельность по

пошиву штор по индивидуальным заказам

населению подпадает под ЕНВД.

Та же деятельность, осуществляемая в

отношении юридических лиц, облагается

налогами в рамках общего режима или

УСН.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Навеска штор Согласно ОКУН к бытовым услугам

Письмо Минфина России от относятся услуги по оборудованию

13.07.2006 N 03-11-05/178 квартир (навеска карнизов, картин,

вешалок, зеркал и других предметов)

(код ОКУН 019743). Минфин полагает,

что к данному виду услуг также

относятся услуги по навеске штор.

Соответственно такие услуги,

оказываемые населению, подпадают под

ЕНВД.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Установка пластиковых окон Услуги организации по замене оконных

физическим лицам рам на пластиковые рамы могут быть

Письмо Минфина России от быть отнесены к бытовым услугам,

11.07.2006 N 03-11-04/3/341 оказываемым физическим лицам, и

подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ.

Напомним, что согласно ст. 346.27

НК РФ под бытовыми услугами понимаются

платные услуги, оказываемые физическим

лицам (за исключением услуг ломбардов

и услуг по ремонту, техническому

обслуживанию и мойке автотранспортных

средств), предусмотренные ОКУН. В

соответствии с ОКУН к бытовым услугам,

в частности, относятся услуги по

ремонту и замене дверей, оконных рам,

дверных и оконных коробок (код

ОКУН 016108).

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Гарантийный ремонт бытовой Согласно ОКУН услуги по ремонту

техники бытовой техники населению относятся к

Письмо Минфина России от группе бытовых услуг по коду 013000

10.07.2006 N 03-11-02/156 "Ремонт и техническое обслуживание

бытовой радиоэлектронной аппаратуры,

бытовых машин и бытовых приборов,

ремонт и изготовление металлоизделий".

При этом, как отмечают чиновники,

исключений для ремонта в период

гарантийного срока эксплуатации

бытовой техники ст. 346.27 НК РФ и

ОКУН не предусмотрено.

Минфин разъяснил, что оплата оказанных

населению бытовых услуг по

гарантийному ремонту бытовой техники

изготовителями этой бытовой техники не

является основанием для принятия

решения о неотнесении гарантийного

ремонта к бытовым услугам для

населения. Следовательно, указанные

услуги могут быть переведены на уплату

единого налога на вмененный доход.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Услуги интернет-кафе По мнению Федерального агентства по

Письмо Минфина России от техническому регулированию и

06.07.2006 N 03-11-05/169 метрологии, услуги интернет-кафе

невозможно отнести ни к одной из

группировок, включенных в перечень

бытовых услуг (по коду 010000 "Бытовые

услуги"). В связи с этим Минфином

России сделан вывод о том, что

осуществляемая предпринимательская

деятельность, связанная с

предоставлением услуг интернет-кафе

населению, не соответствует

установленному ст. 346.27 НК РФ

понятию бытовых услуг и подлежит

обложению в соответствии с общим

режимом налогообложения или упрощенной

системой налогообложения.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Автотранспортные услуги

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Доставка товара покупателю К видам деятельности, подпадающим под

Письмо Минфина России от ЕНВД, относится деятельность по

13.07.2006 N 03-11-05/178 оказанию автотранспортных услуг по

перевозке пассажиров и грузов (пп. 2

ст. 346.26 НК РФ).

Доставка покупателям реализуемого

товара относится к этому виду

деятельности только в том случае, если

осуществляется на основании отдельного

договора за отдельную плату.

Если же обязанность продавца по

доставке товара покупателю

предусмотрена договором купли-продажи,

заключенным между продавцом и

покупателем, то деятельность,

связанная с доставкой товаров

покупателям за дополнительную плату,

является не самостоятельным видом

предпринимательской деятельности, а

способом исполнения обязанности

продавца по передаче товара (п. 1

ст. 458 ГК РФ), сопутствующей услугой,

неразрывно связанной с торговлей.

При этом предпринимательская

деятельность по оказанию данных услуг

юридическим лицам не относится к

бытовым услугам и подлежит обложению в

соответствии с общим режимом

налогообложения или УСН.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

27.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——