"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 30

Вопрос: Включается ли в облагаемую базу по НДФЛ денежная компенсация, начисленная и выплаченная за часть неиспользованного отпуска, превышающего 28 календарных дней? Возникает ли в данном случае объект налогообложения по ЕСН?

К.Ситдикова, г. Уфа

Ответ: Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Сумма такой компенсации подлежит обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм), установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. В этот перечень компенсация за неиспользованный отпуск не включена. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 15.12.2004 N 03-05-01-04/110.

Что касается ЕСН, то объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, которые не подлежат обложению ЕСН (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Данный перечень является исчерпывающим.

В этот перечень, в частности, включается компенсация за неиспользованный отпуск, но только при увольнении работника.

Таким образом, денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке. Подобные разъяснения дал Минфин России в Письме от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

27.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——