"Практическая бухгалтерия", 2006, N 8

ОБЗОР ФЕДЕРАЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Налог на имущество по незарегистрированным объектам

Основные средства, права на которые не зарегистрированы, можно учитывать двумя способами. На счете 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". В первом случае их нужно облагать налогом на имущество, а во втором нет. Об этом Минфин неоднократно писал в своих письмах. Но теперь финансовое ведомство в корне поменяло свою позицию (Письмо Министерства финансов РФ от 27 июня 2006 г. N 03-06-01-02/28).

Если фирма использует недвижимость, учтенную на счете 08, но при этом не регистрирует право собственности на нее длительное время, она обязана платить налог. По мнению Минфина, неуплата налога в такой ситуации должна трактоваться как уклонение от налогообложения.

Причем из "секретного" Письма ФНС России от 25 августа 2004 г. N ШС-12-21-121, упомянутого Минфином, следует, что налоговое и финансовое ведомства единодушны в этом вопросе. Надо отметить, что и прежде у инспекторов была аналогичная позиция. Так, например, работники столичного налогового управления не раз указывали, что если недвижимость соответствует всем критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01, и введена в эксплуатацию, то ее необходимо облагать налогом на имущество. Причем факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения.

О том, какой срок можно считать длительным, финансисты умолчали. В запросе к этому Письму речь шла о судебном разбирательстве. Его предметом было привлечение фирмы к ответственности за неуплату налога по недвижимости, которую стали эксплуатировать в январе, а право собственности на нее было зарегистрировано только в марте. Учитывая это, можно предположить, что теперь избежать разногласий можно будет, только подав документы на регистрацию практически одновременно с началом использования недвижимости.

Пенсионные взносы с больничного листа

На суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Это относится к той части выплат, которая превышает максимальный размер, выплачиваемый за счет средств ФСС (Письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/2/139).

Финансисты напомнили, что согласно п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ страховые взносы имеют ту же базу для начисления, что и ЕСН. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса государственные пособия не подлежат обложению единым социальным налогом. Это касается в том числе и пособий по временной нетрудоспособности. Но только тех, что начислены в пределах нормы. Напоминаем, что максимальный размер пособия на 2006 г. составляет 15 000 руб. в месяц (ст. 3 Закона от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ).

Для возмещения НДС одних документов мало

Полный комплект документов, конечно, подтверждает обоснованность применения нулевой ставки НДС. Но не гарантирует его автоматическое возмещение. Инспекторы еще могут проверить, использовала ли фирма в своей деятельности приобретенные товары и услуги.

Такой вывод следует из Письма ФНС России от 3 июля 2006 г. N ШС-6-14/668. Фирма может иметь положительное решение о возмещении уплаченного нулевого НДС. Его дают после камеральной проверки собранного пакета документов. Но этот факт не исключает, что сумма НДС к возмещению не будет скорректирована по итогам выездной проверки. В подтверждение своей позиции представители ФНС привели Постановление Президиума ВАС РФ от 22 марта 2006 г. N 15000/05.

Вычет НДС по СМР после уплаты

Вычет сумм НДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд можно произвести только после того, как стоимость этих работ попала в налоговую декларацию по НДС.

Еще одним условием является уплата НДС по СМР в бюджет в составе общей суммы налога за данный налоговый период. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 3 июля 2006 г. N 03-04-10/09. Финансисты подчеркнули, что налоговый период, в котором начисляется НДС по СМР, и налоговый период, в котором возникает право на вычет налога, различны.

Товары по почте обложили "вмененным" налогом

Фирмы, которые отправляют своим покупателям товары по почте, должны применять "вмененку" (Письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-11-02/150). По мнению финансистов, посылочная торговля представляет собой не что иное, как розничную торговлю по образцам. Представители главного финансового ведомства указали, что рассчитывать ЕНВД в таких ситуациях нужно исходя из физического показателя "торговое место".

Отпускные при особом режиме работы

Письмо Роструда от 23 июня 2006 г. N 945-6 будет полезно тем фирмам, которые используют гибкий график рабочего времени. Дело в том, что некоторые компании не могут организовать труд в привычном пяти-, шестидневном режиме. Их сотрудники, например, работают целую неделю. Затем им предоставляют семидневный отдых. Роструд отвечает на вопрос, как при таком графике нужно рассчитывать отпускные. Причем рекомендации этого ведомства подойдут и тем, кто использует другие режимы работы (сменная, вахтовый метод и т.п.).

Чиновники разъяснили, что на таких фирмах может быть установлен суммированный учет рабочего времени. При таком учете отпускные рассчитывают исходя из среднего часового заработка. Определяют его, разделив зарплату, начисленную за расчетный период, на количество часов, которые за этот период отработаны. А сумму отпускных определяют, умножив средний часовой заработок на количество рабочих часов в неделю и на число календарных недель отпуска.

Если раздельный учет невозможен

Фирмы, которые являются одновременно плательщиками ЕНВД и единого налога по "упрощенке", должны вести раздельный учет расходов и доходов по каждому из спецрежимов. Об этом напомнил Минфин России в Письме от 30 июня 2006 г. N 03-11-05/166. Чиновники ссылаются на п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса. Однако финансисты признали, что бывают ситуации, когда расходы между этими видами деятельности поделить просто невозможно. По их мнению, в таких случаях расходы нужно распределять пропорционально долям доходов, полученным от "упрощенки" и "вмененки".

Рассрочка не помешает уменьшить "упрощенный" налог

При определении налоговой базы "упрощенцы" могут учесть в расходах стоимость основного средства. То, что оно куплено в рассрочку не имеет никакого значения. Такое мнение выразили представители Минфина России в Письме от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/129. Финансисты считают, что учитывать его стоимость нужно равными долями по мере оплаты объекта. С 1 января 2006 г. "упрощенцы" могут отнести на расходы не только затраты на покупку объекта, но и затраты на его изготовление (сооружение). В состав основных средств при этом включаются те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса.

Облегченный учет НДС

Суммы НДС, предъявленные поставщиками сырья и материалов, "упрощенцы" могут учесть в составе их стоимости. При этом налог можно будет включить в расходы по мере передачи этих ценностей в производство. Такой способ учета входного НДС предложил Минфин России в Письме от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/131.

Расходы на программу можно списать только по договору

Фирмы, применяющие УСН, при расчете единого налога могут учитывать расходы на покупку программ для ЭВМ. Такое право предусмотрено в пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Но произведенные затраты должны быть экономически обоснованы. Кроме того, требуется договор (лицензионное соглашение) с правообладателем программы. Об этом сообщает Минфин России в Письме от 29 июня 2006 г. N 03-11-04/2/137. Также нужно учитывать расходы на обновление правовых баз или иных компьютерных программ.

Можно списывать "естественную убыль"

Организация может учесть при расчете налога на прибыль часть потерь от недостачи (порчи) товаров при их транспортировке или хранении. Сообщил об этом Минфин России в Письме от 21 июня 2006 г. N 03-03-04/1/538. Финансисты отметили, что новые нормы естественной убыли еще не действуют. Тем не менее ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ позволяет компаниям применять нормы, утвержденные ранее "соответствующими федеральными органами исполнительной власти". Жаль только, что повезло далеко не всем фирмам, которые торгуют скоропортящимся товаром. При реализации цветов, например, фирмы не могут отнести свои потери к материальным расходам, поскольку не существует норм естественной убыли цветочной продукции.

Подписано в печать

27.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——