"Практическая бухгалтерия", 2006, N 8

СОСТАВЛЯЕМ ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ

Вашим поставщиком может стать не только фирма или индивидуальный предприниматель, но и обычный человек. Как правило, у населения покупают продовольственные товары, выращенные на личном подсобном участке, или какое-нибудь сырье. Многие компании охотно сотрудничают с такими продавцами, поскольку цены у них обычно ниже, чем у "коллег"-организаций. Как правильно оформить эту сделку? Какие налоги нужно заплатить?

Прежде чем купить...

Чаще всего продукты у населения закупают торговые фирмы, чтобы потом перепродать их. Перед тем как сделать покупку, нужно изучить Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Они утверждены Письмом Комитета по торговле РФ от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 и действуют до сих пор.

Для справки. Большинство из тех, кто покупает продукты у населения, а потом продает их, рассчитывают НДС по-особому (п. 1 ст. 154 НК РФ). Реализуя такие товары, фирмы платят налог не со всей выручки, а лишь с разницы между продажной и покупной стоимостью. Правда, речь идет только о тех товарах, которые есть в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383.

Заметьте: как правило, товары у граждан приобретают лишь те сотрудники, которых директор специально назначил для этого своим приказом. Им выдают деньги под отчет из кассы фирмы (впоследствии сотрудник представит авансовый отчет). Чтобы обеспечить сохранность денег и купленной продукции, с такими работниками заключают договор о полной материальной ответственности. Его типовая форма приведена в Постановлении Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. N 85.

Покупаем и оформляем

Как вы знаете, на все проводимые операции у фирмы должны быть первичные документы. Например, покупку товаров у компании-поставщика подтверждает товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Ее заверяют подписями представителей продавца и покупателя и печатями обеих сторон.

Однако, если ваш поставщик не фирма, а физическое лицо, то форма N ТОРГ-12 не подойдет. В этом случае составляют закупочный акт. Унифицированной формы этого документа не существует, поэтому его составляют в произвольной.

За образец можно взять акт типовой формы N ОП-5 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Его составляют предприятия общепита при закупках сельскохозяйственной продукции.

Образец

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ООО "Фрост+",                                                   |
   |г. Москва, 129224, ул. Полярная, дом 8                          |
   |                                                                |
   |Утверждаю в сумме   пять тысяч семьдесят пять   руб.   00   коп.|
   |Генеральный директор         А.В. Сокол        1 августа 2006 г.|
   |                                                                |
   |Закупочный акт N 18                                             |
   |От 1 августа 2006 г.                                            |
   |                                                                |
   |Мною    товароведом ООО "Фрост+"    Пахомовым Николаем          |
   |                                    Александровичем             |
   |Куплено    у Терехова Владимира Ивановича                       |
   |Следующие продукты (товары)                                     |
   |                                                                |
   |  ————————————————T————————T——————T———————————T———————————¬     |
   |  |  Наименование |Ед. изм.|Кол—во|   Цена    |   Сумма   |     |
   |  |   продуктов   |        |      |(руб. коп.)|(руб. коп.)|     |
   |  +———————————————+————————+——————+———————————+———————————+     |
   |  |Яблоки свежие  |кг      |  30  |   40—00   |  1200—00  |     |
   |  +———————————————+————————+——————+———————————+———————————+     |
   |  |Черешня свежая |кг      |  20  |   90—00   |  1800—00  |     |
   |  +———————————————+————————+——————+———————————+———————————+     |
   |  |Помидоры свежие|кг      |  25  |   55—00   |  1375—00  |     |
   |  +———————————————+————————+——————+———————————+———————————+     |
   |  |Огурцы свежие  |кг      |  15  |   20—00   |   300—00  |     |
   |  +———————————————+————————+——————+———————————+———————————+     |
   |  |Картофель      |кг      |  50  |    8—00   |   400—00  |     |
   |  +———————————————+————————+——————+———————————+———————————+     |
   |  |Итого                                      |  5075—00  |     |
   |  L———————————————————————————————————————————+————————————     |
   |                                                                |
   |Сумма прописью    Пять тысяч семьдесят пять рублей              |
   |                                                                |
   |Сведения о продавце:                                            |
   |ИНН    134600880288                                             |
   |Паспорт серия    0402 номер    821437                           |
   |Дата выдачи    3 марта 2003 г.                                  |
   |Выдан    ОВД района "Перово" г. Москвы                          |
   |Дата рождения    3 июня 1956 г.                                 |
   |Прописан    г. Москва, ул. Рабочая, дом 5, кв. 10               |
   |Проживает    Моск. обл., г. Сергиев Посад, ул. Мира, дом 18,    |
   |кв. 12                                                          |
   |                                                                |
   |Справка о наличии личного подсобного хозяйства выдана           |
   |                    справки нет                                 |
   |————————————————————————————————————————————————————            |
   |                                                                |
   |Деньги получил            Терехов           Терехов В.И.        |
   |Продукты получил          Пахомов           Пахомов Н.А.        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Этот же акт могут использовать и любые другие компании при покупке любых других товаров. Но это не значит, что бланк надо полностью копировать. Главное, чтобы в документе были указаны все обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Вот они:

- название документа;

- дата, когда его составили;

- название фирмы, от имени которой оформлена бумага;

- содержание хозяйственной операции (в нашем случае - покупка товаров);

- количество, цена и стоимость продукции;

- должность и фамилия того, кто покупает товары от имени вашей фирмы;

- личные подписи продавца и представителя вашей компании.

Кроме того, обязательно укажите в акте фамилию, имя и отчество продавца (полностью). А также впишите его паспортные данные и домашний адрес. Будет нелишним, если руководитель вашей фирмы поставит на документе свою визу ("утверждаю").

Закупочный акт составляют в двух экземплярах. Один экземпляр остается у гражданина-продавца, а другой передают в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом.

Помещаем на склад

Помещая продукцию на склад, оформляют Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика. Он имеет типовую форму N ТОРГ-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).

Этот документ составляют в двух экземплярах. Один передают в бухгалтерию, другой остается у кладовщика.

"Зарплатные" налоги и НДС

Нужно ли удерживать налог на доходы физических лиц из денег, которые вы выплатили продавцу? Нет, не нужно. Объясним почему. Обратимся к п. 13 ст. 217 НК РФ. Здесь сказано, что доходы человека от продажи продукции личного подсобного хозяйства не облагаются НДФЛ. Но, правда, при таком условии: у "хозяина" есть справка о том, что он сам вырастил "дары природы" на своем земельном участке.

А что делать, если такой справки нет? Да то же самое: налог удерживать все равно не надо. Дело в том, что гражданин должен самостоятельно заплатить НДФЛ в бюджет по тем доходам, которые он получил от продажи собственного имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Кстати, об этом не так давно напомнили и представители финансового ведомства (Письмо Минфина России от 16 ноября 2005 г. N 04-1-03/567). Чиновники отметили, что фирмы, которые покупают имущество у населения, не признаются налоговыми агентами. И они не обязаны удерживать НДФЛ с сумм, которые заплатили гражданам за их продукцию.

А как быть с единым социальным налогом (ЕСН)? Суммы, которые вы платите человеку за купленное у него имущество, социальным налогом не облагаются. Так сказано в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

Что касается налога на добавленную стоимость, то напомним: все его плательщики перечислены в ст. 143 Кодекса. И среди них не названы простые граждане. А раз они не платят НДС, то не могут выписать и счет-фактуру. Значит, зачесть этот налог фирме-покупателю не удастся.

Вместо заключения...

На первый взгляд, поставщик-гражданин имеет больше минусов по сравнению с поставщиком-фирмой и ПБОЮЛ. И самый главный его "недостаток" - покупателю придется забыть о вычете по НДС. Однако большинство из тех продуктов, что вам может предложить гражданин, есть в Перечне, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383. Значит, продавая эти товары, вы заплатите НДС не со всей их стоимости, а лишь с разницы в ценах.

Кроме того, как мы уже говорили, цены у населения ниже, чем у компаний или "индивидуалов". Поэтому иметь в поставщиках физическое лицо не так уж и плохо. Тем более, что удерживать НДФЛ и платить ЕСН с его дохода не нужно.

Обратимся к закону. Налоговый кодекс РФ

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

...

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества...

Ю.Шаталина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

27.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——