"Практическая бухгалтерия", 2006, N 8

СКИДКИ ПОКУПАТЕЛЯМ И НДС

Скидки покупателям - один из самых распространенных и эффективных способов повысить продажи. Такие льготы позволяют не только привлечь новых клиентов, но и удержать старых. Как вы знаете, с нынешнего года законодатели наконец-то решили вопрос о "месте" скидок в налоговом учете: их нужно отражать в составе внереализационных расходов. А вот что делать с НДС, который "сидит" в сумме скидки? Об этом - наша статья.

В налоговом учете скидки отражают в составе внереализационных расходов фирмы <*> (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, какие "сюрпризы" ждут вас при налоговом учете скидок, читайте в статье "Если партнер - гипермаркет" на с. 22.

Однако НДС "привязан" именно к бухгалтерскому учету. А бухучет скидок зависит от того, когда вы их предоставили: в момент продажи товара или уже после.

Скидка "не отходя от кассы"

В этом случае все просто: выручку в бухучете отражают уже с учетом скидки. НДС начисляют уже с этой, "уменьшенной", выручки. Почему? Обратимся к ст. 154 НК РФ. Здесь говорится о том, как нужно определять налоговую базу по НДС. Итак, налоговая база по НДС - это стоимость проданных товаров (работ или услуг), определенная "в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса". А в ст. 40 НК РФ сказано, что при расчете налогов нужно принимать ту цену товаров, работ или услуг, которую установили стороны сделки.

Получается, если в договоре с покупателем есть условие о скидке, то цена с учетом скидки и есть та самая, "указанная сторонами сделки".

Это важно. Изменять цену продукции, после того как договор уже заключен, разрешается только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Поэтому если продавец собирается предоставить покупателю скидки, то это условие нужно обязательно закрепить в договоре. Можно также составить дополнительное соглашение к договору, отразив в нем причину и размер скидок.

В налоговом учете выручку показывают в полной сумме, а скидку относят на внереализационные расходы.

Пример 1. ЗАО "Юпитер" продало ООО "Уран" 100 компьютеров. Цена единицы товара составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Поскольку "Уран" купил большую партию, ему предоставили скидку - 3 процента.

Сумма скидки такова:

17 700 руб. x 100 шт. x 3% = 53 100 руб.

Получается, выручка от реализации равна:

(17 700 руб. x 100 шт.) - 53 100 руб. = 1 716 900 руб.

Бухгалтер "Юпитера" сделал такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 716 900 руб. - отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 261 900 руб. (270 000 руб. - (270 000 руб. x 3%)) - начислен НДС с выручки.

В налоговом учете "Юпитера" нужно отразить выручку в таком размере:

(17 700 руб. x 100 шт.) - (2700 руб. x 100 шт.) = 1 500 000 руб.

А в составе внереализационных "налоговых" расходов нужно показать сумму скидки:

1 500 000 руб. x 3% = 45 000 руб.

Скидка "вдогонку"

Вы можете предоставить покупателю скидку уже после того, как отгрузите ему товары. Конечно, только в том случае, если он выполнит определенные условия. Например, скидку получают покупатели, которые оплатят продукцию раньше положенного срока. Или те, у кого стоимость поставок за период превысит определенную сумму.

С этими скидками дело обстоит гораздо сложнее. Как правило, сумму такой скидки рассчитывают тогда, когда наступает время оплаты. Отгрузив же продукцию, вы еще не знаете, положена ли партнеру скидка. И если да, то какова будет ее сумма. Об этом становится известно только спустя какое-то время (например, месяц или квартал). Поэтому, отражая такую скидку в бухгалтерском учете, поставщик должен скорректировать (сторнировать) выручку от реализации.

В налоговом учете корректировать выручку не надо: ее вы отразите в полной сумме. А скидку включите в состав внереализационных расходов (п. 19.1 ст. 265 НК РФ). В Налоговом кодексе ничего не сказано о том, когда именно это нужно сделать. Логично предположить, что скидку можно отнести на внереализационные расходы в том отчетном периоде, когда станет известна ее сумма. Получается, что и НДС тоже нужно сторнировать.

Пример 2. 31 марта ООО "Восток" продало ЗАО "Запад" 100 компьютеров. Цена каждого компьютера - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). По условиям договора покупателю предоставят скидку в размере 3 процентов, если он оплатит товар не позднее 10 апреля. Деньги от ЗАО "Запад" (с учетом скидки) поступили на расчетный счет "Востока" 5 апреля.

Бухгалтер "Востока" должен сделать такие записи.

В марте отчетного года:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 770 000 руб. (17 700 руб. x 100 шт.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 270 000 руб. (2700 руб. x 100 шт.) - начислен НДС с выручки.

В налоговом учете "Востока" нужно отразить выручку от реализации товаров в размере 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000).

В апреле отчетного года:

Дебет 51 Кредит 62

- 1 716 900 руб. (1 770 000 руб. - 1 770 000 руб. x 3%) - получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1

     
         ————————————¬
       — |53 100 руб.| (1 770 000 руб. x 3%) —  сторнирована  выручка
         L————————————
   

на сумму предоставленной скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ——————————¬
       — |8100 руб.| (270 000 руб. x 3%) —     сторнирован       НДС,
         L——————————
   

приходящийся на сумму скидки.

В налоговом учете нужно отразить внереализационный расход в размере 45 000 руб. (53 100 - 8100).

Однако все не так просто. Налоговики в своих устных разъяснениях запрещают сторнировать НДС. В подтверждение своей позиции они приводят норму ст. 167 НК РФ: здесь говорится о том, когда нужно определять налоговую базу по НДС. Как вы знаете, делают это в день отгрузки товаров. Так вот, говорят инспекторы, какую сумму налога вы начислили в этот день, такую (конечно, за минусом вычетов) и нужно заплатить в бюджет. И в дальнейшем никак ее не корректировать. Вот что думает по этому поводу эксперт бератора "НДС от А до Я" Владимир Воронин:

"Запрет налоговиков сторнировать НДС с суммы скидки выглядит несколько странным. На мой взгляд, инспекторы создали проблему "на пустом месте". Ведь облагаемая база по НДС - это стоимость реализованных товаров, которую указали в договоре поставщик и покупатель (ст. 154 НК РФ). Предположим, что они договорились (письменно): при выполнении покупателем определенных условий стоимость товаров станет меньше на сумму скидки. То есть установили, что цена будет снижена на столько-то процентов. Когда покупатель выполнит эти условия, продавец изменяет (корректирует) выручку от реализации. Иначе говоря - уменьшает налогооблагаемую базу по НДС. А раз снижается облагаемая база, то должен быть уменьшен и сам налог. Значит, НДС с суммы скидки нужно сторнировать".

Внимание: рыночные цены!

Вы вправе снизить цену товара на любую сумму. Однако при этом не стоит забывать о требованиях п. 2 ст. 40 НК РФ. А именно если цена продукции отклоняется от обычной цены более чем на 20 процентов, то налоговые контролеры могут проверить цены. И если они решат, что стоимость ваших товаров не соответствует рыночной, то имеют право доначислить налоги (НДС, налог на прибыль). Кроме того, вы должны будете заплатить пени.

Значит, чтобы избежать разногласий с налоговиками, лучше не предоставлять покупателям скидки, превышающие 20 процентов. Однако это не означает, что инспекторы обязательно доначислят вам НДС и налог на прибыль. Ведь надо сперва доказать, что ваши цены действительно не соответствуют рыночным. А, как показывает арбитражная практика, это очень не просто.

А.Барышникова

Аудитор

Подписано в печать

27.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——