"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8

Вопрос: Организация подает в инспекцию декларации на бумажном носителе. Налоговые органы отказывают в приеме бумажной отчетности без дублирования ее на дискете. Вправе ли налоговый орган не принимать "бумажные" декларации без их электронного (на дискетах) дублирования?

Ответ: При принятии от налогоплательщиков налоговой отчетности налоговые органы пользуются Регламентом принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности (далее - Регламент), утвержденным Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, который действует сегодня в редакции Приказа МНС России от 15.09.2004 N САЭ-3-03/497@.

В соответствии с этим документом налоговые декларации и бухгалтерская отчетность в налоговые органы могут представляться:

- на бумажных носителях;

- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

- в электронном виде на электронных носителях записи.

При этом только первые два способа вписываются в предусмотренный законодательством порядок. В соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 80 НК РФ финансовое ведомство правомочно устанавливать порядок представления налоговых деклараций в электронном виде. Таким образом, на первый взгляд, в установлении порядка сдачи отчетности в электронном виде на электронных носителях нет ничего противозаконного. Однако только на первый взгляд.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Несмотря на то что п. 1.3 Регламента практически дословно повторяет вышеприведенную норму, дальнейший анализ документа показывает, что налоговые органы в стремлении максимально автоматизировать процесс ввода данных в своих внутренних документах идут по пути не выполнения закона, а практического внедрения своего видения процесса принятия отчетности, и лишь потом пытаются "подтянуть" законодательство под созданную их внутренними документами систему.

Выделенный нами выше союз "или" говорит о том, что НК РФ не предусматривает обязанности одновременного представления налогоплательщиками отчетности на бумажном носителе и в электронном виде.

Кроме того, абз. 5 п. 2 ст. 80 НК РФ делегирует финансовому ведомству лишь полномочия по установлению порядка представления в электронном виде налоговых деклараций. Установление такого порядка в отношении бухгалтерской отчетности является явным превышением фискалами своих полномочий. Необходимо четко уяснить, что налоговые органы являются всего лишь пользователями бухгалтерской отчетности и устанавливать порядок ее представления они не вправе. В связи с тем что бухгалтерское законодательство также не предусматривает обязанности одновременного представления отчетности на бумажном и электронном носителях, данное требование незаконно.

В Регламенте порядку представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде посвящены два раздела. В разд. 3 Регламента речь идет о представлении отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то есть в полном соответствии с требованиями закона. В разд. 4 говорится об отчетности, представляемой в электронном виде на электронных носителях записи.

Многие налогоплательщики, и сегодняшний вопрос является тому подтверждением, в последнее время сталкиваются с ничем не мотивированными требованиями налоговых органов на местах представлять отчетность не только на бумажных носителях, но и на дискетах, то есть в терминологии комментируемого документа "на электронных носителях записи".

В настоящее время на практике идет двойственный процесс. С одной стороны, налоговые органы на местах всеми способами стараются явочным путем заставить налогоплательщиков сдавать отчетность не только в бумажном виде, но и на электронных носителях (на дискетах). С другой - налоговые чиновники тратят много сил и времени, чтобы убедить налогоплательщиков в том, что представление отчетности в электронном виде в их же интересах: это экономит их время, то есть делается исключительно во имя их же (налогоплательщиков) блага.

Раздел 4 Регламента показывает всю фарисейскую сущность этих утверждений. Пункт данного документа, заставляющий дублировать бумажную отчетность информацией на дискете, красноречивейшим образом говорит о том, что чиновников налогового ведомства ничуть не волнует свободное время налогоплательщиков. В соответствии с п. 4.1.2 Регламента при представлении в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях представление бумажных экземпляров налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности является обязательным.

Нетрудно догадаться, что по доброй воле ни один налогоплательщик не изъявит желания одновременно с отчетностью в бумажной форме сдавать еще и дискету. И этому есть вполне понятные причины. Сдача отчетности в электронном виде (на дискете) займет дополнительное время как на изучение программы налогового органа, в формате которой данная отчетность должна быть представлена, так и на ввод информации с бумажного носителя в электронную форму. Кроме того, учитывая "трепетные чувства" и законодателей ко всякого рода изменениям и дополнениям в налоговое законодательство, форматы сдачи отчетности в электронном виде будут постоянно корректироваться. Следовательно, постоянная головная боль налогоплательщиков, сдающих отчетность в электронном виде, связанная с анализом этих изменений, имеет серьезную перспективу перейти в хроническую.

Кроме того, сдача отчетности на электронном носителе (дискете) не сокращает времени налогоплательщика на стояние в очередях, скорее, наоборот - увеличивает его. К этому выводу приводит анализ положений, содержащихся в комментируемом Регламенте. В соответствии с пп. 4.4.4 разд. 4 Регламента, где речь идет о сдаче отчетности на электронных носителях, налоговые декларации и бухгалтерская отчетность в бумажном виде подвергаются визуальному контролю, который осуществляется в присутствии представившего документы лица, то есть когда налогоплательщик отстоял в очереди, которая, кстати, на нем не закончилась. На это обстоятельство прямо указывает устная форма предложения налогоплательщику (его представителю) внести необходимые изменения в формы отчетности, если их дефекты были выявлены. Таким образом, представление отчетности в электронном виде на электронных носителях записи (на дискете) абсолютно не делает очередь за дверью инспектора короче. Более того, к визуальному контролю отчетности на бумажном носителе в данном случае добавляется еще и обязательный программный контроль на соответствие формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде (пп. 4.4.1 Регламента). А это уже, с одной стороны, увеличение времени нахождения налогоплательщиков в очередях, о благе которых так пекутся чиновники из налогового ведомства, с другой - доказательство истинных целей и намерений налоговых органов. На деле это не что иное, как перекладывание одной из самых трудоемких и неблагодарных с точки зрения фискальных интересов обязанностей по вводу информации в электронные сети налоговых органов, которую раньше налоговики осуществляли самостоятельно, на плечи налогоплательщиков.

Сегодня в той или иной форме можно обойти требования налоговых органов о представлении отчетности на дискетах, сославшись на их незаконность, или, если не хочется вступать в непосредственный конфликт с инспектором, отправив отчетность почтой. Практика показывает, что последним способом при сдаче отчетности пользуется все большее число налогоплательщиков. Однако Приказ МНС России N БГ-3-06/76, которым была утверждена анализируемая редакция Регламента, позволяет усомниться в том, что такая ситуация будет продолжаться долго. В п. 5 Приказа содержится указание ряду департаментов МНС России в двухмесячный срок подготовить необходимые предложения по внесению изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации в части упорядочения приема и ввода информации в АИС "Налог", а именно: возможности приема налоговых деклараций на электронных носителях записи, обязанности налогоплательщиков представлять информацию в электронном виде и определения возможности и конкретных случаев отказа налогового органа в приеме у налогоплательщика налоговой декларации... Нужно сказать, что такие законопроекты были внесены.

Государственной Думой РФ 7 июля 2006 г. был принят Федеральный закон N 181057-4 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", который предусматривает изложить ст. 80 НК РФ в новой редакции, в том числе внеся положение о представлении налогоплательщиком, среднесписочная численность работников которого на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Данный Закон должен будет вступить в силу 1 января 2007 г. При этом согласно вводной статье Закона указанное нововведение до 1 января 2008 г. должно применяться в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых по состоянию на 1 января 2007 г. превышает 250 человек. 14 июля 2006 г. этот Закон был одобрен Советом Федерации РФ и отправлен на подпись Президенту РФ. На момент сдачи номера в печать информации об его подписании не было.

В связи с тем что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек, не вправе применять УСН, можно сделать вывод, что внесенные в ст. 80 НК РФ изменения не затронут налогоплательщиков-"упрощенцев".

В связи с вышеизложенным налоговые органы не вправе отказывать в приеме налоговой декларации на бумажном носителе без дублирования информации на дискете. Кроме того, Письмом МНС России от 22.06.2004 N 06-5-03/866 управлениям Министерства налоговой службы по субъектам РФ поручено принять меры к недопущению отказов нижестоящими налоговыми органами в приеме налоговых деклараций (расчетов) на бумажных носителях. Таким образом, если местные налоговые органы отказываются принять отчетность на бумажных носителях, то это прямое нарушение указаний вышестоящего руководства.

Позицию о недопустимости отказа в приеме налоговой декларации на бумажном носителе высказал Минфин в Письме от 12.07.2006 N 03-02-07/1-178. Правда, в документе также отмечено, что в целях сокращения затрат времени на сдачу налогоплательщиками отчетности в налоговые органы, избежания ошибок при формировании данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов с использованием средств входного контроля, возможности оперативного обновления форматов представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (на магнитном носителе) налоговые органы вправе рекомендовать налогоплательщикам представлять в электронном виде налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налога.

Обратите внимание: рекомендовать, а не требовать.

Ю.Г.Кувшинов

Главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

27.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——