"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ:

НОВАЯ ПОБЕДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ИЛИ НЕУДАВШИЙСЯ РЕВАНШ

Минфин России Приказом от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения" <1> (далее - Приказ N 167н) утвердил форму Книги учета доходов и расходов, в которой "упрощенцы" должны учитывать финансовые результаты своей деятельности. Необходимость ее изменения была вызвана нововведениями в гл. 26.2 НК РФ, которые были внесены в нее Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 101-ФЗ). Однако финансовое ведомство, по-видимому, решило использовать эту необходимость для того, чтобы еще раз показать всей налоговой общественности, "кто в налоговом доме хозяин", но, если судить по практике, вновь проиграло.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ зарегистрирован в Минюсте России 03.02.2006 N 7453.

Новая форма Книги учета доходов и расходов пришла на смену старой, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения". Позже в этот Приказ была внесена поправка, которая изменила разд. I старой формы Книги доходов и расходов, в результате налогоплательщики должны были отражать в нем все доходы и расходы. Этому изменению мы обязаны Приказу МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в Приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в Приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606".

Налогоплательщикам не понравилось такое увеличение налоговой нагрузки, и они обратились за защитой своих прав в суд. Первыми против этих новшеств открыто выступили индивидуальные предприниматели, в связи с этим ВАС РФ в Решении от 22.01.2004 N 14770/03 признал Приказ МНС России N БГ-3-22/135 в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, недействительным.

По мнению налоговых органов, налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения должны вести учет своих доходов и расходов не только для определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В частности, необходимость такого учета обусловлена положением п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение. С точки зрения МНС России, с целью обеспечения контроля налоговыми органами за соблюдением вышеназванных ограничений при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны вести учет всех доходов и расходов. Высшая судебная инстанция не поддержала эту позицию.

Настал черед "упрощенцев"-организаций. Налоговые органы расширили перечень своих доводов, указав, в частности, что гл. 26.2 Кодекса обязывает налогоплательщиков вести учет кассовых операций и статистической отчетности, данные которых могут быть перенесены в регистры налогового учета. И вновь суд не принял их во внимание, в результате Решением ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04 Приказ МНС России N БГ-3-22/135 признан не соответствующим НК РФ и недействительным. Суд указал, что возложение на организации обязанности отражать в регистрах налогового учета показатели хозяйственной деятельности, не влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога, противоречит ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 Кодекса.

Казалось бы, в данном деле была поставлена точка - финансовое ведомство Приказом от 04.02.2005 N 15н признало с 08.09.2004 недействительными Приказы МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 и от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@. Но не тут-то было - оно пошло в новый "крестовый" поход на права налогоплательщиков, "реанимировав" те положения, которые были признаны противоречащими налоговому законодательству. В новой форме Книги доходов и расходов расширен перечень данных, которые должны отражаться в ней. Налогоплательщики вновь должны отражать все доходы и расходы, в том числе и не учитываемые для целей исчисления единого налога. И это несмотря на предыдущий печальный для фискальных ведомств опыт и требования налогового законодательства, в соответствии с которыми налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов и расходов только с целью формирования налоговой базы по единому налогу.

Ну что же, демарш против судебных органов, требований законодательства о налогах и сборах со стороны финансового ведомства не новость. Непонятно только, на что оно рассчитывало? На то, что налогоплательщики смирятся с "монаршей" волей и будут безропотно выполнять незаконные требования, или на то, что суд пересмотрит свою позицию, "оценив" такое упорство фискалов? Нет, налогоплательщики не смирились, а суд не изменил. В результате фискальные ведомства вновь потерпели фиаско.

Но хватит трубить в фанфары, обратимся к конкретному делу и посмотрим, как на этот раз суд аргументировал свое решение. Речь идет о Решении ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499.

В Верховный Суд обратилось общество с ограниченной ответственностью "Бухсофт. Ру" с заявлением о признании частично недействующим Приказа Минфина России N 167н. Заявитель указал, что в Книге учета доходов и расходов, в разд. 1 "Доходы и расходы" графы 4 "доходы - всего", 6 "расходы - всего", п. п. 2.4 и 2.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов не соответствуют нормам Налогового кодекса РФ, так как обязывают налогоплательщиков отражать хозяйственные операции, влияющие не только на исчисление налоговой базы по единому налогу, но и не относящиеся к ней.

Суд признал доводы налогоплательщика подлежащими удовлетворению и признал недействующими со дня вступления в законную силу своего решения названные выше графы формы и пункты Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, и вот почему.

В гл. 26.2 НК РФ налоговому учету посвящена ст. 346.24 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Из гл. 26.2 НК РФ следует, что для определения налоговой базы и исчисления единого налога необходимы показатели о доходах налогоплательщика в денежном выражении и натуральной форме (ст. 346.18 НК РФ), страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, суммах выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (ст. 346.21 НК РФ).

В ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Состав и содержание расходов при определении объекта налогообложения раскрываются в ст. 346.16 НК РФ.

На основании этого суд пришел к выводу, что положения правового акта Минфина России об указании всех расходов, помимо перечисленных в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, не основаны на законе. Кроме того, при принятии решения суд учел вступившие в законную силу Решения ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 и от 08.09.2004 N 9352/04, о которых мы подробно говорили выше. Изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом N 101-ФЗ в гл. 26.2 НК РФ, затронули состав расходов налогоплательщиков, но не изменили содержания прав и обязанностей налогоплательщиков по ведению налогового учета.

Н.В.Юрген

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

27.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——