"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 30

ИЗ ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ ЗАПРОСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Анализ практики рассмотрения запросов налогоплательщиков позволяет сделать вывод о том, что основными причинами обращения в налоговые органы являются различное толкование налоговыми и судебными органами правовых норм вследствие нечеткости и двусмысленности их изложения, противоречивость законодательных актов и несогласованность отдельных положений между собой, нечеткое определение в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах базовых понятий и терминов либо отсутствие таковых ("непродолжительный период времени", "категория налогоплательщиков" и др.).

Следует отметить, что в последнее время подход налогоплательщиков к пониманию налогового законодательства стал более профессиональным. В своих обращениях в налоговые органы они, как правило, излагают и свою точку зрения по конкретному вопросу и соответственно хотят знать, является ли их позиция правомерной и обоснованной.

Получение разъяснений

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать:

от налоговых органов - бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также вправе получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

от Минфина России - письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

На практике часто возникают вопросы о том, что же конкретно должны разъяснять налоговые органы, а что - финансовые.

Налоговые органы обязаны разъяснять:

какие действуют налоги и сборы;

какие действуют законы о налогах и сборах и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты;

как исчислять и уплачивать налоги и сборы (ставки, база, периоды, сроки уплаты, льготы);

права и обязанности налогоплательщиков;

полномочия налоговых органов и их должностных лиц;

как заполнять формы налоговой отчетности.

Кроме того, налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов и их должностных лиц формы налоговой отчетности.

Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, т.е. разъясняет, как в том или ином случае необходимо применять конкретные нормы законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и положения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Кроме того, Минфин России утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

После того, как функции по ведению разъяснительной работы были переданы Минфину России, стали возникать вопросы о том, какие должностные лица Минфина России уполномочены излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, т.е. чья подпись должна стоять на документе Минфина России, для того чтобы считать его разъяснением именно министерства, а изложенное в этом документе - официальной позицией Минфина России.

Должностными лицами, уполномоченными излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, являются министр финансов Российской Федерации, его заместители, директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и его заместители (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-02-07/1-116).

Следует отметить, что, несмотря на то что в силу ст. 34.2 НК РФ разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах даются Минфином России, налогоплательщики чаще обращаются за информацией в налоговые органы. Видимо, это связано с тем, что, во-первых, налоговые органы имеют более богатый опыт разъяснительной работы по вопросам налогообложения; во-вторых, поскольку именно налоговые органы осуществляют налоговые проверки, знание налогоплательщиком их позиции по отдельным вопросам может предостеречь его от нарушений законодательства о налогах и сборах; в-третьих, в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым или налоговым органами или их должностными лицами в пределах их компетенции признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Направление запроса

Запрос налогоплательщика в налоговый орган должен быть подписан руководителем организации или уполномоченным представителем организации (ст. 29 НК РФ). Уполномоченный представитель организации или физического лица осуществляют свои полномочия на основании доверенности.

Если запрос налогоплательщика подписан не руководителем (главным бухгалтером, юрисконсультом) и при этом документов, подтверждающих полномочия указанного лица на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах не представлено, у налогового органа отсутствуют основания для рассмотрения такого запроса.

Довольно часто в налоговые органы за разъяснениями обращаются адвокаты юридических консультаций, юридические и аудиторские компании. При этом, если приложен документ, подтверждающий полномочия адвоката по представлению интересов конкретного налогоплательщика, такой запрос подлежит рассмотрению налоговым органом.

Адвокаты обращаются в налоговый орган и от своего имени. Как правило, в таких запросах адвокаты выступают не в качестве налогоплательщиков, а в качестве аудитора с целью получения консультации для осуществления своей профессионально-коммерческой деятельности по исполнению обязанностей перед клиентами. Учитывая это обстоятельство, а также принимая во внимание, что круг вопросов, по которым налоговые органы обязаны предоставлять информацию (давать консультации), строго ограничен законодательством Российской Федерации, у налоговых органов отсутствует обязанность консультировать адвокатов, аудиторов, аудиторские фирмы по проблемам их клиентов.

Вместе с тем в случае обращения в налоговые органы адвоката как налогоплательщика налоговые органы не имеют оснований для отказа в получении последним информации по конкретным вопросам налогообложения адвокатов.

Кроме того, в соответствии с установленным порядком информировать хозяйствующих субъектов по вопросам налогообложения возможно только на основании конкретных документов и материалов.

По этой же причине могут не рассматриваться обращения, содержащие вопросы о правоотношениях, действиях и объектах, которые могут возникнуть в будущем, поскольку это относится к области теории, а теоретические вопросы применения законодательства о налогах и сборах освещаются, в частности, в специализированных изданиях для налогоплательщиков и налоговых органов.

Ответ налогоплательщику должен быть аргументированным, со ссылками на конкретные нормы и статьи НК РФ, и не должен содержать излишней информации. При этом ответ налогоплательщику должен быть подписан руководителем налогового органа или его заместителем.

В.Воробьева

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

26.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——