"Главбух", 2006, N 15

Революционные поправки в Налоговый кодекс (с. 20). Небольшие штрафы инспекция вправе списывать только через судебных приставов (с. 14). ФНС разъяснила, как подавать "уточненки" за обособленные подразделения (с. 15). Компенсацию за отпуск (без увольнения) можно учесть при налоге на прибыль (с. 16). Чиновники пояснили, когда признавать выручку от продажи недвижимости (с. 16). Затраты на подготовку и аудит отчетности по МСФО уменьшают налог на прибыль (с. 17). Фирмы, совмещающие "упрощенку" и ЕНВД, бухгалтерскую отчетность могут не сдавать (с. 17). О том, что площадь магазина изменилась, надо уведомить ИФНС (с. 18). Минфин разрешил "упрощенщикам" включать в расходы частичную оплату основных средств (с. 19).

Инспекция не вправе списывать штрафы по инкассо

У инспекции нет права самостоятельно (по инкассо) списывать со счета компании штрафы за налоговые правонарушения. Для того чтобы взыскать штраф, не превышающий 50 000 руб. с организации и 5000 руб. с предпринимателя, налоговикам необходимо обратиться за помощью к приставам-исполнителям. И уже они займутся взысканием в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". А если речь идет о более крупных штрафах, то решение об их взыскании принимается только в судебном порядке.

Такой вывод следует из Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. N 30. Этот документ появился в связи с тем, что с начала 2006 г. действует новый порядок бесспорного взыскания налоговых санкций, который введен Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ.

К сожалению, в Налоговом кодексе внесудебный порядок взыскания штрафов прописан достаточно противоречиво. Налоговики нередко трактовали изменения, внесенные Законом N 137-ФЗ, в свою пользу и старались по возможности списывать небольшие штрафы организации самостоятельно, на основании инкассового поручения. Всегда ли они имели на это право?

В Постановлении судьи ВАС РФ отметили: да, налоговики могут списывать мелкие - до 50 000 руб. - штрафы со счета компании, просрочившей выплату штрафа, по инкассовому поручению (п. 9 ст. 46 Налогового кодекса РФ). Но только в отношении лиц, которые не являются налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами. Например, банков, не сообщивших об открытии нового расчетного счета своим клиентом.

А вот в отношении небольших штрафов за налоговые правонарушения, в том числе несвоевременную уплату налогов, предусмотрен уже иной порядок принудительного взыскания. Он прописан в ст. 103.1 Налогового кодекса РФ. И согласно ему налоговики должны действовать через судебных приставов.

Безусловно, Постановление Пленума ВАС РФ - хорошая новость для налогоплательщиков. Это весомый козырь в борьбе с самоуправством налоговиков. Ведь разъяснение вышестоящей инстанции арбитражные суды всегда принимают во внимание. А значит, фирмы и предприниматели смогут отстоять свою позицию в суде.

Постановление Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. N 30.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 27, 2006.

Как подавать уточненные декларации за филиалы

Если у организации есть несколько подразделений на территории одного субъекта РФ, то она вправе платить налог на прибыль по местонахождению только одного из подразделений - ответственного. Данная возможность появилась у организаций с этого года. Поэтому ФНС России решила разъяснить, как в таком случае сдавать и заполнять уточненные декларации за прошедшие периоды (Письмо от 30 июня 2006 г. N ГВ-6-02/664@).

Куда подавать уточненные декларации. "Уточненки" по всем обособленным подразделениям в рамках одного субъекта РФ надо подавать по местонахождению ответственного филиала (или головного отделения - если именно через него платится налог на прибыль). То есть в другие подразделения этого региона сдавать бумаги не нужно. Причем даже в тех случаях, когда пересчет за прошлые периоды коснулся налога на прибыль, направляемого в местные бюджеты. В таких ситуациях передавать данные в другие инспекции обязана ИФНС, в которой зарегистрировано ответственное подразделение (головное отделение).

Как заполнять. В разд. I уточненных деклараций надо указать те коды ОКАТО, которые были указаны в первичных отчетах.

Доплата налога. Сложность возникает, если в результате пересчета налога на прибыль изменились суммы, зачисляемые в местный бюджет. В этом случае доплатить налог следует по местонахождению каждого из подразделений региона. То есть перечислить деньги в инспекцию ответственного подразделения нельзя. При этом в платежке надо указать те же ИНН, КПП и код ОКАТО, что и в уточненной декларации.

Письмо ФНС России от 30 июня 2006 г. N ГВ-6-02/664@.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 27, 2006.

Компенсация за отпуск включается в расходы

В затратах на оплату труда в том числе учитывается и сумма компенсации, выплачиваемая работнику вместо полагающегося ему отпуска. При этом заменить деньгами можно часть неотгулянного отпуска сверх 28 календарных дней. И не имеет значения, какой годовой отпуск полагается сотруднику (Письмо Минфина России от 21 июня 2006 г. N 03-03-04/4/110).

В своих разъяснениях чиновники ссылаются на Письмо Минтруда России от 25 апреля 2002 г. N 966-10. В нем сказано, что администрация вправе решить вопрос о компенсации по согласованию с работником. Например, в ситуации, когда не использованный в течение года отпуск переносится на следующий год. Скажем, в 2005 г. работник не был в отпуске. Соответственно, в 2006 г. его отпуск составит 56 календарных дней, из них за 28 дней прошлогоднего отпуска он может получить компенсацию.

Но отметим, что такой порядок действует только до вступления в силу поправок в Трудовой кодекс РФ, то есть до 6 октября 2006 г. Новая редакция ст. 126 Трудового кодекса РФ запрещает выплачивать компенсацию вместо отпуска работникам, которым ежегодно полагается не больше 28 дней отпуска (такое возможно только при увольнении).

По новым правилам работник может рассчитывать на компенсацию за неотгулянную часть дополнительного или удлиненного основного отпуска сверх 28 дней.

Письмо Минфина России от 21 июня 2006 г. N 03-03-04/4/110.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 26, 2006.

Дата регистрации недвижимости на доход от продажи не влияет

Финансовое ведомство решило разобраться, когда же предприятию надо включать выручку от продажи недвижимости в налоговую базу по прибыли. Результатом стало Письмо от 3 июля 2006 г. N 03-03-04/1/554. В нем чиновники указали: датой признания выручки является момент, когда фирма передала недвижимость покупателю, а документы подала на государственную регистрацию. Основание - ст. 271 Налогового кодекса РФ. При этом Минфин особо подчеркнул - дата регистрации прав на недвижимость для налога на прибыль значения не имеет.

Отметим, что данная проблема волнует чиновников Минфина уже не первый год. В таблице на странице 17 мы показали, как менялось на протяжении последних трех лет мнение финансового ведомства.

Когда признавать выручку от продажи недвижимости

     
   ——————————T——————————————————T————————————————T——————————————————¬
   |         |      2004 г.     |     2005 г.    |      2006 г.     |
   L—————————+——————————————————+————————————————+———————————————————
   

Позиция Выручка от продажи Выручка от Выручка от продажи

Минфина недвижимости продажи недвижимости

признается в недвижимости признается после

момент регистрации признается в передачи объекта

прав собственности момент ее покупателю, а

на объект передачи также подачи

покупателю по документов на

акту госрегистрацию

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Основание Пункт 3 ст. 271 Статья 271 Статья 271

Налогового Налогового Налогового

кодекса РФ кодекса РФ кодекса РФ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Реквизиты Письмо от 26 Письмо от 26 Письмо от 3 июля

письма октября 2004 г. октября 2005 г. 2006 г.

N 03-03-01-04/1/85 N 03-03-04/1/301 N 03-03-04/1/554

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как это ни удивительно, но совершенно разные выводы специалисты Минфина делают все из одной и той же нормы, которая прописана в ст. 271 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что датой получения доходов признается дата реализации, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Согласно же ст. 39 реализация происходит в момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Применительно к объектам недвижимости это означает, что доход у продавца возникает только в тот день, когда будут зарегистрированы права покупателя на приобретенный объект.

Таким образом, на наш взгляд, из трех разъяснений Минфина налоговому законодательству соответствует самое раннее - Письмо от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/85. И, поскольку оно до сих пор не отменено, организации вправе им руководствоваться.

Письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-03-04/1/554.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 28, 2006.

Расходы на подготовку отчетности по МСФО правомерны

В Письме от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/535 специалисты Минфина России рассмотрели ситуацию, когда фирма составляет отчетность по МСФО, а также оплачивает аудиторскую проверку этой отчетности. Чиновники сделали вывод, что такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

Однако есть тонкость - на каком именно основании фирма вправе списать затраты на составление отчетности по МСФО и ее аудит? По мнению финансового ведомства, учесть данные затраты как аудиторские услуги на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ могут только те организации, для кого отчетность по МСФО и ее аудит - это обязанность, установленная законодательством. На сегодняшний день составлять отчетность по международным стандартам обязаны только банки.

Остальные организации, по мнению Минфина, стоимость составления и проверки отчетности по МСФО могут учесть как прочие расходы, поскольку их перечень, указанный в ст. 264 Налогового кодекса РФ, является открытым.

Главное, чтобы расходы можно было считать экономически обоснованными с точки зрения ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Авторы Письма приводят примеры, когда, по их мнению, компании имеют право учесть затраты на подготовку отчетов по МСФО при расчете налога на прибыль.

Например, можно отнести расходы на составление отчетности по международным стандартам, если она подготовлена по требованию кредитора (зарубежного банка). Или же когда этого требует акционер, который составляет консолидированную отчетность по МСФО.

Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/535.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 26, 2006.

"Упрощенка" плюс ЕНВД? Бухучет не нужен

В Письме от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/151 Минфин России высказал очень смелое и неожиданное мнение, которое касается организаций, совмещающих упрощенную систему и ЕНВД. Таким фирмам не надо сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции.

Аргументация у чиновников короткая и логичная. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "упрощенщики" имеют право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Таким образом, даже если "упрощенщик" еще и ведет деятельность, которая подпадает под ЕНВД, составлять бухгалтерскую отчетность и сдавать ее в налоговые инспекции он все равно не обязан.

Объясним более подробно. На данный момент у организаций есть право выбора: платить налоги согласно общему режиму налогообложения или перейти на упрощенную систему (естественно, при соблюдении всех условий).

А вот система единого налога на вмененный доход - это совсем другой случай. На него переводится не вся фирма в целом, а лишь отдельные виды деятельности. При этом организация в целом находится либо на общем режиме, либо на "упрощенке".

Поэтому в случае, когда фирма совмещает "упрощенку" и ЕНВД, считается, что она на "упрощенной" системе. И, следовательно, вести бухгалтерский учет и отчитываться перед инспекцией не обязана.

На это Письмо стоит обратить внимание также тем фирмам, которые занимаются только "вмененной" деятельностью. Такие фирмы ведут бухгалтерский учет и сдают отчетность, поскольку считается, что вся организация на общем режиме налогообложения. Просто она не ведет никакой деятельности, кроме "вмененной". А как только у такого предприятия появится бизнес, не подпадающий под ЕНВД, то придется платить общие налоги.

Но с выходом нового Письма "вмененщикам" выгодно подать в инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Ведь тогда будет считаться, что вся фирма перешла на "упрощенку", а следовательно, вести бухучет и сдавать отчетность не должна. И при этом не важно, ведет фирма какую-либо деятельность, кроме "вмененной", или нет. Чтобы с 2007 г. можно было применять "упрощенку", заявление в инспекцию необходимо подать с 1 октября по 30 ноября включительно.

Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/151.

Изменили площадь магазина - сообщите в инспекцию!

Очередное разъяснение для плательщиков ЕНВД гласит: если фирма изменила площадь торгового помещения, то ей необходимо уведомить об этом свою инспекцию, подав туда заявление. Данное мнение Минфин России высказал в Письме от 4 июля 2006 г. N 03-11-04/3/335. Уведомить инспекцию, по мнению чиновников, нужно следующим образом: подать заявление в произвольной форме, а к нему приложить документы, подтверждающие изменение площади (например, копию вспомогательной формы к техническому паспорту).

Если же организация не предупредит налоговых инспекторов об изменении площади помещения, то при проверке они имеют право пересчитать "вмененный" налог.

Данное разъяснение удивляет той простотой, с которой Минфин России возлагает на налогоплательщиков новые обязанности, совершенно не прописанные в Налоговом кодексе. Причем чиновники даже не пытались в Письме как-то обосновать свое требование о том, что об изменении площади необходимо доложить в ИФНС. Они просто делают вывод - если сообщили, то проблем у организации не будет. Если не сообщили, то при проверке инспекторы налог могут пересчитать.

Иначе как абсурдным это требование назвать нельзя. Дело в том, что плательщики ЕНВД ежеквартально сдают в инспекцию налоговую декларацию. И в ней указывается физический показатель, с которого платится "вмененный" налог. Таким образом, если организация или предприниматель указали изменение площади помещения в декларации, то этого вполне достаточно. И если при проверке инспекторы попытаются пересчитать ЕНВД, то у фирмы есть все шансы оспорить такие действия.

Письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. N 03-11-04/3/335.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 28, 2006, а также в журнале "Документы и комментарии" N 15, 2006.

Стоимость основных средств можно списывать по мере оплаты

Недавно вышло Письмо Минфина России от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/129, где чиновники поменяли свою позицию насчет списания основных средств при "упрощенке". Теперь они считают, что списывать стоимость основных средств, которые оплачиваются частями (в рассрочку), можно равными долями по мере их оплаты.

Тогда как совсем недавно - в Письме от 16 мая 2006 г. N 03-11-04/2/108 - специалисты финансового ведомства настаивали на том, что учесть стоимость основного средства можно только после того, как оно будет оплачено полностью.

Что ж, с июньским Письмом Минфина России нам остается только согласиться. Ведь выраженная там точка зрения полностью соответствует нормам Налогового кодекса, чего нельзя сказать про майское Письмо. Поэтому теперь фирмы, покупающие основные средства в рассрочку, могут списывать объекты частями - по мере их оплаты. Естественно, при условии, что имущество оприходовано и введено в эксплуатацию.

Письмо Минфина России от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/129.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 27, 2006, а также в журнале "Документы и комментарии" N 15, 2006.

Подписано в печать

26.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——