"Финансовая газета", 2006, N 30

УСЛУГИ МЕЖДУ РЕЗИДЕНТАМИ И НЕРЕЗИДЕНТАМИ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 29)

Вторую группу работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ) составляют работы, услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, в частности монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт и техническое обслуживание. ГК РФ воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации, относит к недвижимому имуществу (ст. 130 ГК РФ). В целях обложения НДС работы, услуги по их обслуживанию приравнены к работам, услугам, связанным с движимым имуществом, поскольку суда могут перемещаться, и поэтому работы, услуги, связанные с ними, могут быть выполнены, оказаны как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Заметим, что в данном контексте следует иметь в виду различия в законодательстве конкретных стран по вопросу о том, какое имущество относится к недвижимости. По работам, услугам, связанным с движимым имуществом и указанными выше объектами недвижимости, местом реализации признается территория Российской Федерации, если движимое имущество и поименованные объекты недвижимости находятся на территории Российской Федерации.

В третью группу включены услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), туризма, физической культуры, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации, если указанные услуги фактически оказаны на ее территории. При этом к услугам в сфере образования относятся только те услуги, которые признаются таковыми в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 (с изм. и доп. на 16.03.2006) "Об образовании". Они должны быть оказаны образовательным учреждением, имеющим лицензию на образовательную деятельность; по окончании процесса обучения потребителю должен быть выдан документ об образовании по установленной форме.

В четвертую группу (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) включены работы, услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, если покупатель осуществляет свою деятельность на ее территории. Они указаны в закрытом перечне:

услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;

выполнение работ, оказание услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

предоставление персонала, если он работает в месте деятельности покупателя;

сдача в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств;

оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, включенных в эту группу.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ определены также критерии, на основании которых признается, что покупатель работ, услуг, включенных в данный перечень, осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации:

фактическое присутствие покупателя работ, услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах;

место нахождения постоянно действующего исполнительного органа или органа управления организации - территория Российской Федерации;

нахождение на территории Российской Федерации постоянного представительства организации при условии, что работы выполнены, услуги оказаны через это постоянное представительство;

для физического лица - место жительства на территории Российской Федерации.

С 1 января 2006 г. в перечень добавлены два вида услуг - маркетинговые услуги и услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. Кроме того, изменилась формулировка в отношении услуг по передаче патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав. В ранее действовавшей редакции место реализации услуг определялось по месту деятельности покупателя, если ему передавались только исключительные права, т.е. право собственности на патенты, лицензии, торговые марки, авторские или иные аналогичные права, либо он получал их в порядке переуступки. Теперь по месту деятельности покупателя определяется место реализации услуг по передаче и предоставлению любых прав как исключительных, так и неисключительных.

В отдельную группу выделены услуги по перевозке (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

С 1 января 2006 г. местом реализации услуг по перевозке, транспортировке, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, признается Российская Федерация, если пункт отправления или пункт назначения находится на ее территории. Если российские организации или индивидуальные предприниматели оказывают указанные услуги по договору фрахтования для перевозки товаров или пассажиров морскими, воздушными судами и судами внутреннего плавания, то местом реализации услуг признается Российская Федерация также в том случае, если пункт отправления или пункт назначения находится на ее территории.

Критерий для определения места реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, установлен пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ. Местом реализации указанных услуг является Российская Федерация в том случае, когда местом осуществления деятельности организаций или индивидуальных предпринимателей, оказывающих эти услуги, признается территория Российской Федерации (т.е. место деятельности исполнителя).

Однако, если организации и индивидуальные предприниматели предоставляют воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, но перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, то территория Российской Федерации не признается местом осуществления деятельности этих организаций и предпринимателей.

Не признается территория Российской Федерации местом реализации услуг по перевозке и транспортировке, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой и фрахтованием, которые не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

По всем работам и услугам, не поименованным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, территория Российской Федерации признается местом их реализации, если исполнитель работ, услуг осуществляет деятельность на ее территории, т.е. исполнитель имеет в Российской Федерации государственную регистрацию, а при ее отсутствии - постоянное представительство, через которое выполняются работы, оказываются услуги, или постоянно действующий исполнительный орган, орган управления, либо место деятельности, указанное в учредительных документах, а индивидуальный предприниматель - место жительства. Если выполнение работ, оказание услуг носит вспомогательный характер по отношению к основным работам, услугам, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг. В соответствии с НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ, оказания услуг между резидентами и нерезидентами, являются контракт и документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, во всех случаях выполнения работ, оказания услуг между резидентами и нерезидентами объект обложения НДС возникает тогда, когда местом реализации работ, услуг в соответствии с критериями, установленными НК РФ, признается территория Российской Федерации. Плательщиками этого налога являются как российские организации и индивидуальные предприниматели, так и иностранные организации. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих представительств в Российской Федерации. Если они не состоят на налоговом учете, то исчислить по соответствующей ставке, удержать НДС и перечислить его в бюджет обязана российская организация (или индивидуальный предприниматель), заключившая контракт с нерезидентом, на которую налоговым законодательством (ст. 161 НК РФ) возложены функции налогового агента.

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации работ, услуг с учетом налога отдельно при совершении каждой операции по реализации работ, услуг на территории Российской Федерации.

Н.Шалашова

К. э. н.,

Всероссийская академия

внешней торговли

Подписано в печать

26.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——