"Ваш бюджетный учет", 2006, N 8

ОСОБЫЕ "ДЕНЬГИ"

Достаточно часто бюджетные учреждения приобретают различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, Интернет-карты, почтовые марки и др. Они получают для работников оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, на турбазы. Такие документы в прямом смысле деньгами не являются. Однако они хранятся в кассе учреждения, а их учет имеет свои особенности.

Документальное оформление денежных документов

Под денежными документами в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н), понимаются:

- оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.;

- оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

- полученные извещения на почтовые переводы;

- почтовые марки и марки государственной пошлины;

- другие подобные документы.

Согласно п. 96 Инструкции N 25н денежные документы хранятся в кассе учреждения. Поэтому контролирует их движение и сохранность кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются кассовыми ордерами: приходными - ф. 0310001 и расходными - ф. 0310002, которые регистрируются отдельно от кассовых ордеров, оформляемых по поступлению или выбытию денежных средств. Для их регистрации применяется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов ф. 0310003.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов ф. 0504051.

Операции по движению денежных документов в суммовом выражении отражаются в Журнале по прочим операциям ф. 0504071.

В целях контроля по обеспечению сохранности денежных документов наравне с деньгами в кассе учреждения комиссией, назначенной приказом руководителя, не реже одного раза в месяц должна проводиться внезапная инвентаризация. Для отражения результатов проведенной инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов в учреждении применяется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086).

Сопоставлением фактического наличия с данными бюджетного учета выявляются расхождения.

Инвентаризационная опись составляется по видам документов материально-ответственным лицом с указанием места проведения инвентаризации и распиской материально-ответственного лица.

В инвентаризационной описи отражаются:

- наименование, код, единица измерения;

- сведения о фактическом наличии (количество, цена и сумма);

- сведения по данным бюджетного учета (количество, цена и сумма);

- сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество, цена и сумма).

Инвентаризационные описи подписываются председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения.

Особенности учета отдельных видов денежных документов

Особенностью денежных документов является то, что их стоимость не равна цене потраченной на них бумаги, типографских услуг и т.д. Они имеют также своего рода номинальную стоимость. Это стоимость товара или услуги, которые можно за них получить.

Все денежные документы учитываются по стоимости приобретения, которая чаще всего равна номинальной стоимости (талоны, марки и т.п.).

Талоны на бензин учитываются в составе денежных документов, а не в составе материалов (горюче-смазочных материалов) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. статью И.Ю. Гарнова "Порядок отражения в бюджетном учете операций по приобретению и расходованию ГСМ" (ВБУ, 2005, N 9).

Талоны на бензин выдаются водителю под отчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.

Почтовые марки и конверты, как правило, хранятся не в кассе, а у тех лиц, которым они чаще всего необходимы. Это может быть делопроизводитель, секретарь или заведующий канцелярией.

Почтовые марки и марки государственной пошлины рекомендуется выдавать под отчет по распоряжению руководителя учреждения только после сдачи отчета за ранее полученные.

Секретарь (или другое ответственное лицо) должен регистрировать всю исходящую корреспонденцию, отправляемую через почтовые отделения, в специальном журнале. В нем указывается стоимость почтовых марок, наклеенных на конверты, или стоимость конвертов с марками, если используются такие конверты.

Заполнение журнала регистрации контролирует бухгалтер. Перед отправкой корреспонденции он проверяет количество писем, сумму и расписывается в этом журнале.

В конце месяца секретарь подсчитывает в журнале итоговую сумму и составляет отчет о расходе почтовых марок и конвертов.

Можно использовать следующую форму отчета, приведенную в Приложении N 1.

Составив отчет, секретарь сдает его в бухгалтерию вместе с журналом регистрации исходящей корреспонденции. В журнале бухгалтер делает отметку об общей стоимости почтовых марок и конвертов. В отчете он проверяет, соответствует ли сумма расхода почтовых марок и конвертов сумме отправки по журналу.

Приложение N 1

Утверждаю:

Руководитель: ____________________________

__________________________________________

(наименование учреждения)

________________________

(дата)

ОТЧЕТ

о расходе почтовых марок и конвертов

за ___________20 __ г

     
   —————————————T—————T———————————T———————————T———————————T———————————¬
   |Наименование|Цена,|  Остаток  |   Приход  |   Расход  |  Остаток  |
   |            | руб.| на начало |           |           |  на конец |
   |            |     |   месяца  |           |           |   месяца  |
   |            |     +————T——————+————T——————+————T——————+————T——————+
   |            |     |Кол—|Сумма,|Кол—|Сумма,|Кол—|Сумма,|Кол—|Сумма,|
   |            |     |во, | руб. |во, | руб. |во, | руб. |во, | руб. |
   |            |     |шт. |      |шт. |      |шт. |      |шт. |      |
   +————————————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+——————+
   |            |     |    |      |    |      |    |      |    |      |
   +————————————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+——————+
   |            |     |    |      |    |      |    |      |    |      |
   L————————————+—————+————+——————+————+——————+————+——————+————+———————
   

Начальник отдела _________________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Ответственное лицо _________________________________________________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Если секретарь не ведет журнал регистрации или его не проверяет бухгалтер, то к отчету придется приложить все копии реестров (почтовых квитанций) на отправку корреспонденции.

Следует иметь в виду, что с 1 января 2005 г. по новой методологии бюджетного учета трудовые книжки и вкладыши к ним не относятся к денежным документам. В соответствии с п. 236 Инструкции N 25н они учитываются за балансом на счете 03 "Бланки строгой отчетности по условной цене: 1 бланк - 1 руб.

Обособленный учет полученных извещений на почтовые переводы (с учетом сроков обязательного получения денежных средств в отделениях связи) в большинстве случаев не представляется целесообразным.

Если выдача сумм, поступивших по почтовым переводам, производится через кассу организации (например, в воинских частях - по переводам, поступившим в адрес военнослужащих, проходящих военную службу по контракту), то суммы, полученные кассиром (или иным уполномоченным лицом), сдаются в кассу и отражаются на счете учета средств, поступивших во временное пользование учреждения.

В случаях, установленных документами системы нормативного регулирования бюджетного учета в бюджетных учреждениях, суммы, указанные в переводах, могут также учитываться на счетах учета средств в пути.

Учет сумм, указанных в почтовых переводах, поступивших в адрес учреждения, очевидно, целесообразен на счете учета денежных документов в том случае, когда по техническим или иным причинам получение переводов на следующий день невозможно.

Сумма, указанная в почтовых переводах (учтенная в составе денежных документов), может быть отражена в составе подотчетных сумм только в том случае, когда непосредственное получение денег в отделении связи осуществляется не кассиром, а другим уполномоченным лицом.

Оплаченные учреждением путевки на лечение и отдых также являются денежными документами. Они хранятся в кассе учреждения наравне с другими и учитываются на счете 20105 "Денежные документы".

Прежде чем выдать работнику путевку, бухгалтер должен собрать такие документы: документ об оплате, приходная накладная, заявление работника или решение комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о выделении путевки и условиях ее оплаты. Вернувшись из санатория, работник сдает в бухгалтерию отрывной талон к санаторно-курортной путевке, который подтверждает его пребывание в этом учреждении. Все эти документы хранятся в течение сроков, предусмотренных графиком документооборота.

Если путевки были получены учреждением под отчет от отделения Фонда социального страхования РФ, то они учитываются за балансом на счете 03 "Бланки строгой отчетности".

Иногда возникают вопросы о порядке отражения в бюджетном учете путевок, приобретенных частично за счет средств ФСС РФ, а частично - за счет иных источников. Подробнее об этом изложено в следующем разделе статьи.

Бюджетный учет денежных документов

С введением Инструкции N 25н из Плана счетов бюджетного учета был исключен счет 30223 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов".

Логика данного решения Минфина России заключается в том, что учреждение, приобретая денежный документ, планирует с его помощью производить расчеты за определенные услуги. Поэтому приобретение денежных документов теперь отражается на счетах бюджетного учета расчетов, для обслуживания которых они покупаются. Корреспонденция счетов, отражающая приобретение и выдачу под отчет денежных документов, приведена в п. п. 70 и 71 Приложения N 1 к Инструкции N 25н.

В п. 98 Инструкции N 25н приведен только сокращенный перечень бухгалтерских проводок, связанных с приобретением и списанием денежных документов. Поэтому не очевидно, каким образом суммы расходов на счетах по приобретению денежных документов корреспондируют со счетами учета кредиторской задолженности в разрезе соответствующих кодов бюджетной классификации.

Пункт 184 Инструкции N 25н приводит только перечень счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Очевидно, что отражение в учете объектов в виде денежных документов сопровождается возникновением кредиторской задолженности за соответствующий материальный ресурс, работу, услугу. А произведенные затраты по соответствующему источнику финансирования формируются при погашении задолженности подотчетных лиц в размере номинальной стоимости денежных документов.

Таким образом, полная схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

- на сумму наличных денег, выданных подотчетному лицу для приобретения денежных документов

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  20800 560  |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц" — по соответствующим    |
   |        |             |аналитическим счетам                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20104 610  |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму стоимости приобретенных денежных документов

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  30200 830  |"Уменьшение кредиторской задолженности по|
   |        |             |расчетам с поставщиками и подрядчиками" —|
   |        |             |по соответствующим аналитическим счетам  |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  20800 660  |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц" — по соответствующим    |
   |        |             |аналитическим счетам                     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  |  20105 510  |"Поступления денежных документов"        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит |  30200 730  |"Увеличение кредиторской задолженности по|
   |        |             |расчетам с поставщиками и подрядчиками" —|
   |        |             |по соответствующим аналитическим счетам  |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

В результате оформленных проводок сальдо по счетам учета подотчетных сумм и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по приобретению имущества, работ, услуг, сопровождающим приобретение денежных документов, сворачивается в ноль. Сальдо по дебету счета учета денежных документов равно сальдо по кредиту счета денежных средств в кассе (по данной операции). В принципе, оформление проводок по счетам учета кредиторской задолженности по приобретению денежных документов представляется не обязательным. Ведь проводки по дебету и кредиту счета 30200 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" оформляются одновременно с представлением авансового отчета подотчетным лицом. Однако при использовании аналитических счетов к счету 30200 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в учете отражаются обороты, что позволяет при составлении отчетности отслеживать структуру расчетов.

Пример 1. Воинской частью приобретены по безналичному расчету почтовые марки на общую сумму 2000 руб. Марки на сумму 1000 руб. выданы подотчетному лицу (в канцелярию учреждения). Авансовый отчет об израсходовании марок представлен на общую сумму 755 руб. Все марки использованы для пересылки корреспонденции по основной (бюджетной) деятельности учреждения.

В бюджетном учете будут оформлены следующие записи:

- на сумму стоимости приобретенных марок 2000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20105 510 |"Поступления денежных документов"        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30204 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по расчетам с поставщиками и             |
   |        |             |подрядчиками по оплате услуг связи"      |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму произведенной оплаты 2000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30204 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по расчетам с поставщиками и             |
   |        |             |подрядчиками по оплате услуг связи"      |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20101 610 |"Выбытия денежных средств учреждения     |
   |        |             |с банковских счетов"                     |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму стоимости марок, выданных подотчетному лицу, 1000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20804 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате услуг          |
   |        |             |связи"                                   |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20105 610 |"Выбытия денежных документов"            |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- на сумму стоимости марок, использованных по назначению, 755 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 221 |"Расходы на услуги связи"                |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20804 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по оплате услуг          |
   |        |             |связи"                                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Выдача из кассы денежных документов, как правило, отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 20800 000 "Расчеты с подотчетными лицами". При погашении задолженности оформляется проводка по кредиту соответствующего аналитического счета учета расчетов с подотчетными лицами и дебету учета счетов расходов.

Следует отметить, что подобным образом отражается списание талонов на бензин и масла, на питание и т.п., а также почтовые марки и марки государственной пошлины.

Что касается оплаченных за счет средств социального страхования путевок в дома отдыха, санатории, турбазы, то они могут выдаваться подотчетному лицу (например, руководителю профсоюзного органа) для последующей передачи тем лицам, кому эти путевки выделены. Однако схема документооборота при такой передаче не определена. В частности, не ясно, что может выступать в качестве оправдательного документа о передаче путевки. Поэтому наиболее целесообразной представляется выдача путевок работникам непосредственно из кассы организации. Основанием в данном случае являются выписки из приказа или иного распорядительного документа руководителя учреждения, либо иного органа, уполномоченного принимать подобные решения.

Организации могут быть выделены лимиты на санаторно-курортное лечение работников за счет средств социального страхования на соответствующий год. При этом учреждением может быть оплачена путевка в любой санаторий, имеющий лицензию. Произведенные расходы возмещаются в счет взаиморасчетов с ФСС РФ.

Проводки будут следующими:

- произведена предоплата за путевки в размере 30% стоимости

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20615 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |по выданным авансам по пенсиям,          |
   |        |             |пособиям и выплатам по пенсионному,      |
   |        |             |социальному и медицинскому страхованию   |
   |        |             |населения"                               |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 213 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по начислениям на оплату       |
   |        |             |труда"                                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Следует иметь в виду, что аргументом в споре с органами Федерального казначейства по вопросу правомочности такого перечисления может служить Письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 02-14-10/880 (в ред. Письма Минфина России от 19 мая 2006 г. N 02-14-10/1300). В этом документе отмечено, что на подстатью ЭКР 213 "Начисления на оплату труда" в составе других аналогичных расходов в том числе относятся расходы, осуществляемые учреждениями в рамках государственного социального страхования, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам.

Далее оформляются записи:

- поступление путевки в кассу

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20105 510 |"Поступления денежных документов"        |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30215 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по пенсиям, пособиям и выплатам по       |
   |        |             |пенсионному, социальному и медицинскому  |
   |        |             |страхованию населения"                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- произведен окончательный расчет за путевку

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30215 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по пенсиям, пособиям и выплатам по       |
   |        |             |пенсионному, социальному и медицинскому  |
   |        |             |страхованию населения"                   |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 213 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по начислениям на оплату       |
   |        |             |труда"                                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- зачет аванса, оплаченного поставщику за путевку

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30215 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по пенсиям, пособиям и выплатам по       |
   |        |             |пенсионному, социальному и медицинскому  |
   |        |             |страхованию населения"                   |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20615 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |по выданным авансам по пенсиям,          |
   |        |             |пособиям и выплатам по пенсионному,      |
   |        |             |социальному и медицинскому страхованию   |
   |        |             |населения"                               |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- отнесение стоимости путевки в зачет задолженности перед ФСС

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30302 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по единому социальному налогу и          |
   |        |             |страховым взносам на обязательное        |
   |        |             |пенсионное страхование в Российской      |
   |        |             |Федерации"                               |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 40101 213 |"Расходы на начисления на оплату труда"  |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- путевка выдана работнику

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 20803 560 |"Увеличение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по начислениям на        |
   |        |             |оплату труда"                            |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20105 610 |"Выбытия денежных документов"            |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- списана на расходы задолженность работника за путевку

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 40101 213 |"Расходы на начисления на оплату труда"  |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 20803 660 |"Уменьшение дебиторской задолженности    |
   |        |             |подотчетных лиц по начислениям на        |
   |        |             |оплату труда"                            |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Отнесение стоимости денежных документов в состав подотчетных сумм в случае безвозмездной передачи их работнику может представиться неправомерным и нерациональным. Поэтому списание возможно непосредственно с кредита счета учета денежных документов в корреспонденции со счетами учета расходов.

Обращаем внимание, что приведенная схема бухгалтерских записей позволяет отражать источники возмещения расходов по приобретению путевок независимо от времени поступления средств.

Следует иметь в виду, что довольно распространенной является практика предоставления путевок с оплатой части их стоимости за счет средств работников, которым они выделены. В этом случае необходимо оформление сложных проводок.

Пример 2. Работнику учреждения предоставлена путевка за 10 000 руб. При этом часть стоимости (50%) возмещается за счет ФСС РФ. А остальные 50% стоимости путевки работник возмещает за счет собственных средств.

Рассмотрим схему бухгалтерских записей:

- часть стоимости путевки, выделенной работнику, отнесена за счет средств ФСС - 5000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30302 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по единому социальному налогу и          |
   |        |             |страховым взносам на обязательное        |
   |        |             |пенсионное страхование в Российской      |
   |        |             |Федерации"                               |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30203 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по начислениям на оплату труда"          |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

В оставшейся сумме задолженность работника за путевку может быть погашена безналично (путем удержания из заработной платы по его заявлению), либо он может внести необходимую сумму в кассу учреждения для последующего перечисления по принадлежности.

Рассмотрим оба варианта:

- по заявлению работника из зарплаты удержано 5000 руб. в оплату частичной стоимости выделенной путевки

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30201 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по заработной плате"                     |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30403 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по удержаниям из оплаты труда"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

- перечислено с лицевого счета учреждения в оплату полной стоимости путевки 10 000 руб., в том числе:

за счет средств работника - 5000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30403 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по удержаниям из оплаты труда"           |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 211 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по заработной плате"           |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

за счет средств ФСС РФ - 5000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 1 30203 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по начислениям на оплату труда"          |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 1 30405 213 |"Расчеты по платежам из бюджета с        |
   |        |             |органами, организующими исполнение       |
   |        |             |бюджетов, по начислениям на оплату       |
   |        |             |труда"                                   |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

При внесении задолженности за путевку наличными в кассу учреждения полученные средства изменят свою квалификацию. Они должны быть признаны средствами, полученными во временное распоряжение учреждения. Соответственно, изменятся признак вида деятельности в 18 разряде номера счета бюджетного учета: с "1" на "3", а также корреспонденция счетов:

- внесено в кассу работником 5000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 3 20104 510 |"Поступления в кассу"                    |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 3 30401 730 |"Увеличение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по средствам, полученным во временное    |
   |        |             |распоряжение"                            |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Полученные в кассу учреждения средства должны быть внесены на специальный лицевой счет по учету средств во временном распоряжении, с оформлением в бюджетном учете записи:

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 3 20102 510 |"Поступления денежных средств во         |
   |        |             |временное распоряжение учреждения"       |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 3 20104 610 |"Выбытия из кассы"                       |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

И наконец, полученные средства следует перечислить по принадлежности - за полученную путевку:

- перечислены со специального лицевого счета 5000 руб.

     
   —————————T—————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Дебет  | 3 30401 830 |"Уменьшение кредиторской задолженности   |
   |        |             |по средствам, полученным во временное    |
   |        |             |распоряжение"                            |
   +————————+—————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Кредит | 3 20102 610 |"Выбытия денежных средств учреждения,    |
   |        |             |поступивших во временное                 |
   |        |             |распоряжение"                            |
   L————————+—————————————+——————————————————————————————————————————
   

Следует иметь в виду, что Инструкцией N 25н предусмотрена возможность забалансового учета путевок - на счете 08 "Путевки неоплаченные". На этом счете учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами. Так как путевки имеют номинальную стоимость, на счете 08 "Путевки неоплаченные" они должны отражаться по этой стоимости.

При этом не предполагается отражение стоимости путевок в системном учете (кроме случаев недостачи путевок).

Общие требования по хранению путевок (как оплаченных, так и не оплаченных) аналогичны требованиям по хранению денежных средств. Из этого вытекает требование хранения путевок в кассе наравне с денежными документами. Основанием для списания сумм стоимости путевок с забалансового учета является решение (руководства учреждения или профсоюзного органа) о выдаче их конкретным работникам.

Особенности документооборота определяются распорядительным документом руководителя учреждения. Обязательным элементом документооборота должна быть выписка из соответствующего распорядительного акта о выдаче путевок (например, приказа руководителя учреждения).

Подписано в печать

25.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——