"Налоговое планирование", 2006, N 3

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль

Все некоммерческие организации (далее - НКО), как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это правило, установленное ст. 247 НК РФ, применяется и к НКО, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Все средства НКО от предпринимательской деятельности учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках целевого финансирования и целевых поступлений. При отсутствии у НКО раздельного учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности имущество и денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ).

Чтобы разграничить целевые средства и выручку от предпринимательской деятельности, нужно правильно документально оформлять их поступление. Все первичные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера), которыми оформляется получение средств целевого финансирования и целевых поступлений, должны иметь формулировку, подтверждающую именно безвозмездное перечисление средств на ведение уставной деятельности НКО: членские взносы, средства и иное имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности, пожертвования и т.д.

К доходам, не облагаемым налогом на прибыль, относятся целевые средства (ст. 251 НК РФ).

Согласно гл. 25 НК РФ целевые средства подразделяются на средства целевого финансирования и целевые поступления.

В пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень средств целевого финансирования.

В частности, к ним относится имущество, полученное общественными объединениями в виде:

- грантов;

- инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Существуют три условия, при несоблюдении хотя бы одного из которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения по налогу на прибыль.

1. Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. В случае отсутствия учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения.

2. Средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению, иначе они подлежат включению во внереализационные доходы организации в момент фактического использования не по целевому назначению.

3. Организация должна использовать поступившие средства.

Обратите внимание! С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в часть вторую НК РФ.

На основании этих изменений гранты от иностранных физических лиц теперь подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, а иностранные и международные организации и объединения не должны доказывать статус некоммерческой организации по российскому законодательству.

От налога на прибыль освобождаются гранты на осуществление конкретных программ в области:

- охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез);

- защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - направление гранта должно иметь хотя бы ссылку на конкретную статью Конституции РФ;

- социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан - конкретная программа должна быть в наличии.

Согласно Федеральному закону N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. освобождаются от налогообложения (в части средств поступившего целевого финансирования и целевых поступлений на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) не только фонды, созданные в форме некоммерческих организаций, но и другие организации (в том числе коммерческие), создавшие фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Данный пункт расширяет возможности развития науки и техники, позволяет включиться в работу и другим организациям (соблюдая порядок образования и использования внебюджетных фондов, определенный Правительством РФ).

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ целевыми поступлениями признаются средства на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. К ним относятся:

- осуществленные в силу положений законодательства о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;

- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

- средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но только при условии, что они используются по назначению (на содержание организации или на ведение уставной деятельности) и организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

Необходимо также отметить, что согласно п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, должны учитываться НКО с даты их получения в составе внереализационных доходов. Товары и минеральное сырье, признанные подакцизными, указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ст. 181 НК РФ.

При определении налоговой базы НКО не учитываются средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При применении данного положения следует учитывать, что средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), использованные не по целевому назначению, подлежат включению организациями-получателями во внереализационные доходы в момент фактического использования их не по целевому назначению.

В подтверждение целевого использования средств, предназначенных для содержания НКО и ведения уставной деятельности, по окончании налогового периода в налоговые органы должен представляться отчет о целевом использовании полученных средств.

Некоммерческие организации не должны начислять амортизацию в налоговом учете, если основные средства не используются в предпринимательской деятельности, но имеют право начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и одновременно используются в коммерческой деятельности.

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены случаи, когда основные средства не подлежат амортизации. Один из таких случаев - имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

При этом необходимо одновременное соблюдение этих условий.

Можно выделить две ситуации, в которых НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны начислять амортизацию.

Ситуация первая. Имущество приобретено не за счет целевых поступлений, используется для осуществления коммерческой деятельности. Если от использования данного имущества НКО доход не получает, амортизация по нему не начисляется.

Ситуация вторая. Имущество приобретено за счет целевых поступлений и используется для осуществления коммерческой деятельности. По такому имуществу амортизация начисляется. В связи с использованием такого имущества не по целевому назначению его стоимость на основании п. 14 ст. 250 НК РФ подлежит включению в доход организации и облагается налогом на прибыль.

Следовательно, для признания амортизации расходом в целях налогообложения необходимо, чтобы с источников финансирования был исчислен налог на прибыль. Если имущество приобретается из доходов от коммерческой деятельности некоммерческой организации, налог на прибыль уплачивается в момент признания таких доходов.

Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос НК РФ не дает.

С одной стороны, в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, как мы уже говорили, этот подпункт содержит еще одно условие: основные средства должны быть приобретены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается, то запрет налогового законодательства "не работает".

В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.

Обратите внимание! Некоммерческие организации должны в обязательном порядке организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Пункт 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому только то имущество, которое предназначено для получения дохода. Если основное средство куплено за счет прибыли, но используется исключительно в уставных целях, ни о каких доходах мы говорить не можем, поэтому в налоговом учете имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.

Если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований, бюджетных средств или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но стала использовать его в коммерческих целях, стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Ведь речь идет о нецелевом использовании средств.

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации.

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Таким образом, некоммерческие организации обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы, независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога (не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы), представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 143 НК РФ некоммерческие организации относятся к плательщикам НДС. Это означает, что даже при отсутствии объекта налогообложения они обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС не реже одного раза в квартал.

Однако в ст. 146 НК РФ сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по НДС. Следовательно, целевые средства, полученные НКО, не являются объектом налогообложения НДС.

Налог, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления некоммерческой (уставной) деятельности, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), т.е. в операциях, не облагаемых НДС.

Поэтому суммы "входного" НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Фактически суммы налога покрываются за счет целевых средств.

Однако по предпринимательской деятельности НКО должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения будет выручка от реализации товаров (работ, услуг). "Входной" НДС, уплаченный при приобретении товаров, имущества, работ и услуг, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету, если эти активы приобретаются за счет выручки, полученной НКО от предпринимательской деятельности.

Часто неделимое имущество и приобретаемые работы и услуги НКО используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

В этом случае некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет таких расходов и НДС по ним.

В п. 4 ст. 170 НК РФ сказано, что сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При отсутствии раздельного учета НКО теряет право на налоговый вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

Некоммерческие организации, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В этой статье также определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Поэтому в случае безвозмездной передачи некоммерческой организацией каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у нее в общем случае возникает объект налогообложения по НДС.

Следует особо отметить случаи безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" такие операции освобождаются от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отметим, что передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы определенного перечня документов:

- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг);

- документа, подтверждающего фактическое получение товаров (работ, услуг) получателем - физическим лицом.

К благотворительной деятельности не могут быть отнесены:

- направление денежных и других материальных средств, а также оказание помощи в иных формах коммерческим организациям;

- поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Таким образом, в случае безвозмездной передачи общественным объединением каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам, за исключением благотворительной деятельности, у организации возникает объект налогообложения НДС.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения НДС возникает у общественных объединений и при осуществлении строительства собственными силами (хозяйственный способ).

Каков же порядок отражения общественными объединениями операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом при условии, если строительство осуществляется за счет средств целевого финансирования и предназначено для ведения уставной деятельности организации?

В этом случае НДС, уплаченный поставщикам материалов (работ, услуг), можно принять к вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ: с 1 января 2006 г. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками согласно п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, приведенных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В этом случае налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета, за последний налоговый период каждого календарного года из десяти отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится как 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Вычеты сумм налога производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Это значит, что с 1 января 2006 г. налоговые вычеты при приобретении налогоплательщиком имущественных прав производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога с 1 января 2006 г., требуются только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в других случаях они не требуются. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет оборудования к установке.

Данные изменения прерывают постоянную череду судебных споров, в которых налогоплательщики легко доказывали, что для вычета достаточно принятия на учет оборудования в качестве оборудования к установке, не дожидаясь принятия его на учет как объекта основных средств.

Если объект строительства предназначен для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, в том числе для ведения уставной деятельности некоммерческой организации, то налог с разницы не возмещается, а включается в стоимость объекта строительства.

Суммы НДС, уплаченные общественными объединениями при приобретении за счет средств целевого финансирования имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности некоммерческой организации, учитываются в стоимости этого имущества.

Рассмотрим порядок отражения в учете НДС при реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Следует помнить, что такой порядок расчета НДС применяется только в случае, если реализуются основные средства, уплаченный налог по которым включен в их стоимость.

Согласно ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполнение следующих условий:

- выделение суммы НДС отдельной строкой в расчетных документах на приобретение основных средств, первичных учетных документах и счетах-фактурах;

- наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то у налогоплательщика могут возникнуть спорные ситуации с налоговыми органами, связанные с отсутствием документального подтверждения факта включения НДС в балансовую стоимость имущества.

В случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам НДС исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке. У стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество без выделения НДС, при этом объект налогообложения не возникает.

При реализации приобретенного ранее основного средства организация обязана начислить НДС на стоимость указанного основного средства в общеустановленном порядке по ставке 18%.

После постановки основного средства на учет с включением в его первоначальную стоимость сумм НДС изменения первоначальной стоимости (уменьшения на сумму налога, ранее учтенную в стоимости основного средства) не происходит, в том числе и в момент реализации этого основного средства по балансовой стоимости с начислением на нее налога по ставке 18%.

В данном случае у некоммерческой организации отсутствует право на вычет сумм НДС, ранее включенных в первоначальную стоимость реализуемого основного средства.

Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, утвержденном в учетной политике организации.

Как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Однако некоммерческие организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года.

Это приводит к тому, что некоммерческие организации в течение года переплачивают сумму налога на имущество за счет того, что сумма износа, начисляемая только в конце отчетного года, не учитывается при расчете авансовых платежей по налогу.

Для того чтобы избежать подобных последствий, Минфин России в Письме от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204 сообщил следующее.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В силу п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период исчисляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, для целей расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.

На основании ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения в том числе:

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Обратите внимание! При наличии оснований религиозные организации могут воспользоваться прочими льготами по налогу на имущество организаций, определенными ст. 381 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Обратите внимание! В том случае, когда имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, сумма налога рассчитывается не со всей стоимости основных средств, а только с ее части, подпадающей под налогообложение. Для этого остаточную стоимость таких основных средств можно распределить, используя при этом разные методы:

- пропорционально занимаемой объектами основных средств площади;

- пропорционально удельному весу доходов, полученных от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, в общих доходах.

Следует иметь в виду, что при условии использования имущества одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, необходимо организовать и вести раздельный учет.

Л.Н.Мякинина

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

25.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——