"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 8

МЕТАМОРФОЗЫ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

14 июля Совет Федерации одобрил проект федерального закона N 181057-4 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". А днем раньше Общероссийская общественная организация "ОПОРА России" провела "круглый стол", чтобы подвести итоги работы над упомянутым законопроектом.

Как сказала Дина Крылова, исполнительный директор, член Президиума, руководитель Центра экспертизы проблем предпринимательства и председатель Комитета по административным барьерам и антикоррупционной деятельности "ОПОРЫ России": "Бизнесу, даже просвещенному, некогда или неохота изучать закон. Но народ готов слушать". Поэтому представители бизнес-сообщества и органов государственной власти собрались вместе для обсуждения без пяти минут нового закона.

Суть поправок

Полуторагодовая эпопея по подготовке поправок в главный налоговый документ страны благополучно завершилась. Совпали результаты этой работы и ожидания представителей бизнеса или нет, можно увидеть в таблице 1. О поправках рассказал Андрей Макаров, депутат и заместитель председателя Комитета Госдумы по бюджету и налогам.

Таблица 1. Ожидания бизнеса и результаты совершенствования

налогового администрирования

     
   ————T———————————————————T————————————————————————————————————————¬
   | N |  Ожидания бизнеса |               Результаты               |
   |п/п|                   +———————————————————T————————————————————+
   |   |                   |   Положительные   | Нерешенные проблемы|
   |   |                   |      моменты      |                    |
   |   |                   | законопроекта <*> |                    |
   +———+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 1 |а) исключить       |1. Удачная         |1. Срок выездной    |
   |   |возможность        |конструкция        |проверки может быть |
   |   |истребования       |проведения         |продлен до 6 месяцев|
   |   |неограниченного    |камеральной        |(плюс возможность   |
   |   |перечня документов |проверки,          |приостановления     |
   |   |при проведении     |исключающая        |проверки до 9       |
   |   |камеральных        |возможность        |месяцев). Причем    |
   |   |проверок. Перечень |неограниченного    |срок продления      |
   |   |документов должен  |истребования       |проверок будет      |
   |   |быть исчерпывающим;|документов в ходе  |определяться не     |
   |   |б) регламентировать|этой проверки      |Кодексом, а         |
   |   |порядок и          |(ст. 88).          |внутренними         |
   |   |ограничить         |2. Исключена норма |документами ФНС     |
   |   |максимальный срок  |ст. 89 НК РФ,      |России (ст. 89).    |
   |   |проведения выездных|позволяющая        |Отсутствие          |
   |   |проверок. Закрепить|исчислять срок     |законодательно      |
   |   |в Кодексе четкие   |выездной проверки  |определенного       |
   |   |основания для      |по времени         |перечня оснований   |
   |   |продления          |фактического       |для продления срока |
   |   |первоначальных     |нахождения         |создает предпосылки |
   |   |сроков выездной    |налоговых          |для злоупотреблений |
   |   |налоговой проверки;|инспекторов на     |полномочиями.       |
   |   |в) предусмотреть   |территории         |2. Запрет на        |
   |   |ответственность    |налогоплательщика. |повторное           |
   |   |должностных лиц    |Срок проверки      |истребование        |
   |   |налоговых органов  |исчисляется с      |документов вводится |
   |   |за выявленные в    |момента вынесения  |только с 2010 г.    |
   |   |ходе повторных     |решения о          |(п. 5 ст. 93).      |
   |   |проверок недостатки|назначении проверки|                    |
   |   |в контрольной      |и до момента       |                    |
   |   |работе.            |составления справки|                    |
   |   |                   |о проведенной      |                    |
   |   |                   |проверке, то есть  |                    |
   |   |                   |срок выездной      |                    |
   |   |                   |налоговой проверки |                    |
   |   |                   |теперь определяется|                    |
   |   |                   |календарным        |                    |
   |   |                   |промежутком,       |                    |
   |   |                   |имеющим четкие     |                    |
   |   |                   |границы.           |                    |
   |   |                   |3. По итогам       |                    |
   |   |                   |"повторной         |                    |
   |   |                   |проверки" не       |                    |
   |   |                   |начисляются        |                    |
   |   |                   |штрафные санкции,  |                    |
   |   |                   |если первоначальная|                    |
   |   |                   |проверка не        |                    |
   |   |                   |выявила нарушений  |                    |
   |   |                   |(п. 10 ст. 89).    |                    |
   |   |                   |4. Ряд контрольных |                    |
   |   |                   |действий (осмотр   |                    |
   |   |                   |помещения, выемка  |                    |
   |   |                   |документов)        |                    |
   |   |                   |допускается теперь |                    |
   |   |                   |только в рамках    |                    |
   |   |                   |выездной проверки  |                    |
   |   |                   |(ст. ст. 89, 94).  |                    |
   +———+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 2 |Закрепить в Кодексе|                   |Из закона исключен  |
   |   |принцип и критерии |                   |проект статьи о     |
   |   |"презумпции        |                   |"презумпции         |
   |   |добросовестности"  |                   |добросовестности".  |
   |   |налогоплательщика. |                   |Значит, не решается |
   |   |                   |                   |проблема сложившейся|
   |   |                   |                   |практики лишения    |
   |   |                   |                   |налогоплательщика   |
   |   |                   |                   |законных прав и     |
   |   |                   |                   |возложения на него  |
   |   |                   |                   |дополнительных      |
   |   |                   |                   |обязанностей, не    |
   |   |                   |                   |предусмотренных     |
   |   |                   |                   |Кодексом.           |
   +———+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 3 |Регламентировать   |1. Появляется      |1. При вынесении    |
   |   |процедуру          |четкая процедура   |решения о           |
   |   |производства по    |вынесения решения  |привлечении к       |
   |   |делам о налоговых  |по материалам      |ответственности     |
   |   |правонарушениях.   |камеральной и      |принимаются         |
   |   |В настоящее время  |выездной проверок. |обеспечительные меры|
   |   |на стадии вынесения|Налогоплательщик   |(п. 10 ст. 101).    |
   |   |решения о          |получает реальную  |2. Из последней     |
   |   |привлечении к      |возможность        |редакции "исчезла"  |
   |   |ответственности    |ознакомиться с     |норма, считающая    |
   |   |налогоплательщик   |сутью претензий к  |недопустимыми те    |
   |   |часто не только    |нему со стороны    |доказательства,     |
   |   |лишен возможности  |налоговых органов и|которые были        |
   |   |заявить свою       |подготовить        |получены с          |
   |   |позицию, но и не   |аргументы до того, |нарушением          |
   |   |имеет информации о |как налоговый орган|федерального закона.|
   |   |том, что его       |примет решение.    |Учитывая, что малый |
   |   |собираются         |2. Решение о       |и средний бизнес не |
   |   |оштрафовать. Он    |привлечении к      |всегда обладают     |
   |   |лишен возможности  |ответственности и  |имуществом, которое |
   |   |своевременно       |решение об отказе  |можно предложить в  |
   |   |представить свои   |от привлечения к   |качестве            |
   |   |аргументы          |ответственности не |обеспечительных мер,|
   |   |налоговому органу и|вступают в силу,   |для этой категории  |
   |   |впоследствии       |если в течение 10  |налогоплательщиков  |
   |   |вынужден оспаривать|дней               |обеспечительные меры|
   |   |решение о          |налогоплательщик   |почти всегда будут  |
   |   |привлечении к      |обжаловал их в     |означать            |
   |   |ответственности в  |вышестоящий        |приостановление     |
   |   |суде.              |налоговый орган.   |операций по счетам. |
   |   |                   |Значит, до         |                    |
   |   |                   |разрешения спора   |                    |
   |   |                   |вышестоящим        |                    |
   |   |                   |налоговым органом  |                    |
   |   |                   |недоимка, штраф и  |                    |
   |   |                   |пени не            |                    |
   |   |                   |взыскиваются       |                    |
   |   |                   |(ст. 101).         |                    |
   +———+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 4 |Установить         |                   |Отсутствуют нормы,  |
   |   |персональную       |                   |которые могли бы    |
   |   |(административную  |                   |заставить           |
   |   |и уголовную)       |                   |налоговиков         |
   |   |ответственность    |                   |исполнять           |
   |   |должностных лиц    |                   |предписания Кодекса,|
   |   |органов налогового |                   |в частности:        |
   |   |контроля за        |                   |— исключены нормы,  |
   |   |предпринимаемые ими|                   |предусматривающие   |
   |   |действия и принятые|                   |уголовную           |
   |   |решения.           |                   |ответственность     |
   |   |                   |                   |должностных лиц     |
   |   |                   |                   |налоговых органов за|
   |   |                   |                   |вынесение заведомо  |
   |   |                   |                   |незаконных решений и|
   |   |                   |                   |злоупотребление     |
   |   |                   |                   |своими правами;     |
   |   |                   |                   |— отсутствуют нормы,|
   |   |                   |                   |обеспечивающие      |
   |   |                   |                   |соблюдение          |
   |   |                   |                   |налоговыми органами |
   |   |                   |                   |сроков проверки и   |
   |   |                   |                   |сроков вынесения    |
   |   |                   |                   |решений. Даже       |
   |   |                   |                   |полугодовой срок    |
   |   |                   |                   |может безнаказанно  |
   |   |                   |                   |нарушаться          |
   |   |                   |                   |налоговыми органами.|
   |   |                   |                   |В отсутствие        |
   |   |                   |                   |дисциплинирующих    |
   |   |                   |                   |инструментов для    |
   |   |                   |                   |налоговых органов   |
   |   |                   |                   |нет реальных        |
   |   |                   |                   |гарантий соблюдения |
   |   |                   |                   |прав                |
   |   |                   |                   |налогоплательщиков  |
   |   |                   |                   |органами налогового |
   |   |                   |                   |контроля.           |
   +———+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 5 |Сохранить за       |                   |Вводится            |
   |   |налогоплательщиком |                   |обязательный переход|
   |   |право (а не        |                   |с 2007 г. на сдачу  |
   |   |обязанность)       |                   |отчетности в        |
   |   |представлять       |                   |электронном виде для|
   |   |отчетность в       |                   |всех организаций    |
   |   |электронном виде.  |                   |численностью 250    |
   |   |                   |                   |человек, а с 2008 г.|
   |   |                   |                   |— 100 человек       |
   |   |                   |                   |(п. 3 ст. 80).      |
   |   |                   |                   |Это дополнительные  |
   |   |                   |                   |затраты для         |
   |   |                   |                   |налогоплательщиков. |
   |   |                   |                   |У налогоплательщиков|
   |   |                   |                   |должен быть выбор — |
   |   |                   |                   |представлять        |
   |   |                   |                   |отчетность либо в   |
   |   |                   |                   |бумажной форме, либо|
   |   |                   |                   |на электронных      |
   |   |                   |                   |носителях.          |
   +———+———————————————————+———————————————————+————————————————————+
   | 6 |Прочее.            |                   |1. Сохраняется      |
   |   |                   |                   |обязанность вставать|
   |   |                   |                   |на учет по месту    |
   |   |                   |                   |нахождения          |
   |   |                   |                   |обособленных        |
   |   |                   |                   |подразделений       |
   |   |                   |                   |(ст. 89). То есть   |
   |   |                   |                   |малые и средние     |
   |   |                   |                   |предприятия должны  |
   |   |                   |                   |вставать на         |
   |   |                   |                   |налоговый учет по   |
   |   |                   |                   |месту организации   |
   |   |                   |                   |стационарных рабочих|
   |   |                   |                   |мест.               |
   |   |                   |                   |2. Получила         |
   |   |                   |                   |законодательное     |
   |   |                   |                   |подкрепление        |
   |   |                   |                   |существующая        |
   |   |                   |                   |практика налоговиков|
   |   |                   |                   |по истребованию у   |
   |   |                   |                   |любого лица (не     |
   |   |                   |                   |только контрагентов)|
   |   |                   |                   |любой информации о  |
   |   |                   |                   |налогоплательщике   |
   |   |                   |                   |(ст. 93.1). То есть |
   |   |                   |                   |у любого лица,      |
   |   |                   |                   |располагающего      |
   |   |                   |                   |информацией о       |
   |   |                   |                   |налогоплательщике,  |
   |   |                   |                   |эти сведения могут  |
   |   |                   |                   |быть истребованы (у |
   |   |                   |                   |страховой компании  |
   |   |                   |                   |— обо всех          |
   |   |                   |                   |застрахованных, у   |
   |   |                   |                   |охранников и частных|
   |   |                   |                   |детективов — все,   |
   |   |                   |                   |что им известно об  |
   |   |                   |                   |интересующем лице). |
   L———+———————————————————+———————————————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Проект федерального закона N 181057-4 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

В частности, он обратил внимание участников "круглого стола" на то, что законотворцы перекроили регламент проведения проверок. Теперь проверяющие смогут требовать только те документы, которые предусмотрены в Кодексе, а не все подряд. Новая система проверок предусматривает возможность представления дополнительных документов, но только по желанию проверяемого. Кроме того, время проведения проверки стало ограниченным. Отменили санкции по итогам повторной налоговой проверки. Правда, г-н Макаров сделал оговорку, что санкций не будет, "если не будет доказан факт сговора ФНС и налогоплательщика". Некоторые контрольные мероприятия теперь будут проводиться только в рамках выездной проверки. Также улучшен порядок оформления результатов налоговых проверок. По их окончании будет составлен акт, в котором проверяющие зафиксируют свои претензии к налогоплательщику.

Мнение. Сергей Шаталов, заместитель министра финансов РФ <**>

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Здесь и далее приведены выдержки из интервью, опубликованного на сайте http://www.prime-tass.ru/news/show.asp?id=575&ct=interviews.

Это большой и сложный законопроект, результат поиска взаимоприемлемых решений и бесчисленных компромиссов. Он существенно отличается от того, что было внесено в Государственную Думу, и, на наш взгляд, полностью соответствует всем тем обещаниям, которые были даны бизнесу и которые были согласованы в рамках рабочей группы Совета по конкуренции и предпринимательству и подписаны совместно президентом Российского союза промышленников и предпринимателей Александром Шохиным и министром финансов Алексеем Кудриным как сопредседателями этой рабочей группы.

Это во многом процессуальный документ. В нем регламентируются процедуры, которые сегодня либо прописаны недостаточно, либо отсутствуют вовсе. Он позволяет налогоплательщикам значительно снизить риски, связанные с той или иной интерпретацией закона, и, соответственно, предоставляет им гарантии дополнительной защиты законных прав. Это, несомненно, повлечет серьезную перестройку работы налоговых органов, потому что они ставятся в более жесткие рамки.

Он также отметил, что "не прошла" норма о "презумпции добросовестности". Причем г-н Макаров считает это правильным. Ведь текст нормы содержал только понятие "презумпции добросовестности", без объяснений. То есть в Кодексе мог появиться принцип, который потом легко, за неимением четких критериев, можно было бы использовать против предпринимателей. Еще г-н Макаров упомянул о том, что из законопроекта "исчезла" норма об уголовной ответственности налоговиков - "для налоговых органов закон не писан". Но в целом г-н Макаров охарактеризовал проект закона как положительный.

Помимо тех поправок, о которых упомянул г-н Макаров, есть и другие немаловажные моменты. Например, представители Правительства утверждают, что встречная проверка "ушла" из Налогового кодекса как таковая.

Мнение. Сергей Шаталов, заместитель министра финансов РФ

Я очень рассчитываю также на то, что проблема, связанная с презумпцией добросовестности налогоплательщика, будет решена не искусственным способом за счет введения чуждых налоговому законодательству институтов, а другими, рациональными способами. Сегодня такая категория, как недобросовестность, введенная Конституционным Судом РФ, получила широкое распространение, что у всех вызывает тревогу и озабоченность. Думаю, что негативную практику удастся нивелировать. Конституционный Суд РФ говорит о том, что понимает необходимость изменения сложившейся ситуации и совершенно отчетливо транслирует бизнесу и власти две мысли: первое - не надо универсализировать те определения, которые касались конкретных случаев, второе - вопросы добросовестности или недобросовестности налогоплательщика должны рассматриваться арбитражным судом в каждом конкретном случае с учетом всех конкретных обстоятельств. С этой точки зрения письмо ВАС РФ, которое будет посвящено этой теме, должно снять эти проблемы.

Что думают представители бизнеса

От лица бизнесменов выступил Александр Бречалов, член Президиума "ОПОРЫ России" и генеральный директор компании "Юниаструм Консалтинг". Он указал на опасный момент в проекте закона. Законодатели не отреагировали на предложение об установлении ответственности должностных лиц за действия и результаты проверок. По его мнению, угроза наказания могла помочь налоговикам принимать взвешенные и осмысленные решения.

И представители власти, и представители бизнеса остро отреагировали на непринятие нормы об ответственности налоговиков за свои действия. Ожидалось, что санкции все-таки будут прописаны в законе, но этого не произошло.

Мнение. Сергей Шаталов, заместитель министра финансов РФ

Договоренности (с бизнесом - прим. ред.) соблюдены. Но, видимо, ожидания выходили далеко за рамки договоренностей, и не все ожидания сбылись. Конечно же, как и в любом компромиссе, чувствовать себя полностью удовлетворенными не могут ни налоговая служба, ни Министерство финансов, ни депутаты, ни бизнес. Было много тем, острых тем, таких как презумпция добросовестности и уголовная ответственность для сотрудников налоговых органов, пересмотр некоторых санкций за налоговые правонарушения, которые в окончательную редакцию законопроекта по разным причинам не вошли. Однако они не были предметом договоренностей, а появились позднее в качестве поправок депутатов.

Бизнес-сообщество отметило и положительные моменты. Так, Югар Вагиф Оглы Керимов, заместитель руководителя отдела налогового планирования независимой аудиторской фирмы "Центр бухгалтера и аудитора", заявил, что ему понравились изменения по налоговым проверкам. В проекте закона установлены календарные сроки проведения ревизии (от вынесения решения о проведении до справки). До поправок срок исчислялся в днях фактического нахождения ревизоров на территории налогоплательщика.

Итоги обсуждений

Участники "круглого стола" сошлись во мнении, что сейчас рано о чем-то говорить и обсуждать пока еще не работающий закон. "Гораздо важнее, какой будет правоприменительная практика", - подытожил г-н Орлов, председатель экспертного совета по налоговому законодательству Комитета по бюджету и налогам Госдумы России. Напомним, что если Президент РФ подпишет закон, то документ вступит в силу с 1 января 2007 г.

А.И.Калинина

Эксперт издательства

Подписано в печать

25.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——