"Учет. Налоги. Право", 2006, N 28

Вопрос: В нашей компании акционеры (юридические лица) решили распределить добавочный капитал. По какой ставке налога на прибыль будут облагаться эти выплаты? По обычной - 24 процента или по пониженной - 9 процентов?

Светлана Молчанова, бухгалтер

Ответ: Добавочный капитал представляет собой часть имущества общества. За счет этого имущества увеличиваются собственные средства организации. И гражданское законодательство прямо не запрещает распределять его между акционерами (участниками). Во всяком случае, ни в Гражданском кодексе, ни в законах об АО и ООО <*> не прописаны негативные последствия такого решения. К тому же Инструкция по применению Плана счетов бухучета прямо разрешает отнести средства добавочного капитала на расчеты с участниками (Инструкция к счету 83). Поэтому и возникает вопрос: а нельзя ли рассматривать такие выплаты как дивиденды и облагать по пониженной 9-процентной налоговой ставке?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральные законы от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

* * *

Специалисты отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России считают, что в этой ситуации применять ставку 9 процентов неправильно:

- В ст. 43 Налогового кодекса дивидендом признается доход при распределении прибыли. Прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. Добавочный капитал для целей налогообложения не считается прибылью. А значит, к таким доходам нельзя применять ставку 9 процентов. Облагать их надо по общей налоговой ставке.

* * *

Специалист ФНС России, который пожелал остаться неназванным, не согласился с Минфином и считает, что ставка налога зависит от того, как распределены и оформлены выплаты:

- Дивидендом признается доход, который получен при распределении прибыли пропорционально долям акционеров в уставном капитале компании. Тогда эти выплаты облагаются по ставке 9 процентов. Если же добавочный капитал распределен, например, поровну между акционерами, то под определение дивидендов эти выплаты уже не подпадают. И, соответственно, применяется ставка 24 процента.

Будет лучше, если организация в своем уставе определит порядок распределения добавочного капитала между акционерами. Причем в этом порядке должно быть предусмотрено, что добавочный капитал распределяется пропорционально долям в уставном капитале.

Но если в уставе такого правила нет, то в решении собрания акционеров необходимо указать именно пропорцию деления добавочного капитала. Причем решение о распределении добавочного капитала надо принять одновременно с датой выплаты дивидендов, установленной в обществе. Тогда по своей экономической сути эти доходы будут подходить под ст. 43 Налогового кодекса. И ставка налога на прибыль составит 9 процентов.

* * *

Консультант компании "Морган Финанс" Илья Мокрышев согласен с позицией Минфина и считает, что добавочный капитал это не дивиденды:

- Понятие дивидендов дано в п. 1 ст. 43 Налогового кодекса. В этом пункте сказано, что дивиденды - это любой доход, который получен при распределении чистой прибыли. Причем определение дивидендов, данное в этой статье, является приоритетным для налогообложения (ст. 11 НК РФ).

Поэтому, по мнению специалистов компании "Морган Финанс", понятия "распределение прибыли, остающейся после налогообложения" и "распределение добавочного капитала" совершенно разные. Значит, должны быть разными и ставки. Для распределяемой прибыли (дивидендов) - 9 процентов. А для добавочного капитала - 24 процента.

Аналогичный вывод следует из Федерального закона об акционерных обществах. В ст. 42 этого Закона сказано, что дивиденды распределяются из чистой прибыли, которая определяется по правилам бухучета. А добавочный капитал по этим правилам является совершенно другим активом компании.

* * *

Эксперт фирмы "Что делать Консалт" Валерий Бахтин не согласился с остальными участниками обсуждения. Он считает, что выплаты при распределении добавочного капитала следует облагать по ставке 9 процентов:

- Это средства, которые принадлежат собственникам и свободны от налогообложения, как и чистая прибыль. Ведь не случайно в составе бухгалтерской отчетности они отражаются в отчете о движении капитала, а не в отчете о прибылях и убытках. Собственники могут распоряжаться добавочным капиталом по своему усмотрению. Например, направить на погашение убытков, увеличение уставного капитала или распределить между собой. Для распределения между акционерами методически правильно было бы сначала перевести их со счета 83 "Добавочный капитал" на счет 84 "Нераспределенная прибыль". И только потом распределить по решению акционеров.

В налоговом законодательстве этот вопрос не отработан и противоречив. Арбитражной практики нет. И в случае разногласия с налоговыми органами по вопросу применения налоговой ставки свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Комментарий редакции. Как видите, вопрос оказался "твердым орешком", и однозначного ответа на него нет. Мнения разделились даже среди чиновников. Судебная практика на сегодняшний день также не располагает какими-либо решениями.

Мы считаем, что при определении понятия дивидендов можно учитывать не только ст. 43 Налогового кодекса, но и гл. 25 "Налог на прибыль организаций". В ней сказано, что под дивидендами понимаются "доходы от долевого участия в деятельности другой организации" (ст. 275 НК РФ). То есть любые доходы, которые связаны с участием в организации, а не только те, которые получены при распределении прибыли.

Кстати, аргумент со ссылкой на гл. 25 НК РФ не пригодится для акционеров - физических лиц. А ведь все приведенные выше рассуждения экспертов о соотнесении понятий интересны и в отношении доходов граждан: для НДФЛ ставка для дивидендов также снижена до 9 процентов по сравнению с общей 13-процентной. Но, к сожалению, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит собственного определения дивидендов.

Налоговики, наверняка, не согласятся с тем, что выплаты при распределении добавочного капитала облагаются по ставке 9 процентов (будь то налог на прибыль или НДФЛ). Да и риск того, что судьи встанут на точку зрения налоговиков, достаточно высок. Чтобы не упустить шанса снизить налоговые выплаты, можно поступить следующим образом. Заплатить налог по обычной ставке, а затем подать уточненную декларацию и заявление о возврате переплаты. Налоговики, скорее всего, откажутся возвращать переплату. И тогда их решение можно будет обжаловать в суд, где и отстаивать точку зрения, выгодную компании (аргументы для спора мы привели выше). Такой способ позволит избежать риска потерь в виде штрафа и пеней.

В любом случае не стоит забывать о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Материал подготовила

Н.Гуренкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——