"Учет. Налоги. Право", 2006, N 28

МОДЕРНИЗАЦИЯ ККТ: УЧЕТ В ДВУХ ВЕРСИЯХ

Компании, у которых заканчивается срок полезного использования старых кассовых аппаратов, вынуждены менять их или устанавливать электронную контрольную ленту защищенную (ЭКЛЗ). Мы предлагаем два варианта учета расходов на переоборудование кассовой машины - в зависимости от ее первоначальной стоимости.

Под старыми машинами мы имеем в виду те, что исключены из государственного реестра ККТ <*> и эксплуатируются до окончания срока полезного использования (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень контрольно-кассовых машин и их версий, включенных в государственный реестр, приведен в Письме Роспрома от 28.11.2005 N БА-857/16.

Вариант 1. Аппарат стоит не больше 10 000 рублей

Если расходы на покупку кассовой машины не превышали 10 000 руб., то ее стоимость была списана в момент ввода аппарата в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в редакции до внесения изменений Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н). Но, поскольку кассовые аппараты, которые были переданы в пользование до 1 января 2006 г., считаются основными средствами, затраты на переоснащение ККТ будут учитываться как расходы на модернизацию объекта (п. 27 ПБУ 6/01).

Обычно затраты на установку ЭКЛЗ составляют до 10 000 руб. Такие расходы можно будет списать сразу же, так как восстановительная стоимость объекта будет менее 10 000 руб. (или другого лимита, установленного в организации, п. 5 ПБУ 6/01).

Пример 1. Компания решила установить ЭКЛЗ на кассовую машину с первоначальной стоимостью 4000 руб. Работа центра технического обслуживания по установке ЭКЛЗ стоила 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб. Компания установила срок дальнейшего использования кассового аппарата - 3 года.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 8000 руб.

(9440 - 1440)

- отражены расходы на модернизацию;

Дебет 19 Кредит 60 1440 руб.

- учтен НДС, выставленный ЦТО;

Дебет 68 Кредит 19 1440 руб.

- принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 9440 руб.

- перечислены деньги за выполненные работы;

Дебет 01 Кредит 08 8000 руб.

- увеличена стоимость основного средства;

Дебет 44 Кредит 01 8000 руб.

- отнесены на расходы затраты по модернизации.

В налоговом учете объекты стоимостью до 10 000 руб. не относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). И если расходы на переоснащение ККТ не превышают 10 000 руб., такие затраты не формируют стоимость нового основного средства и списываются единовременно как материальные (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вариант 2. Аппарат стоит больше 10 000 рублей

Если старая ККТ обошлась организации более чем в 10 000 руб., то расходы на установку ЭКЛЗ увеличат первоначальную стоимость объекта. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Пример 2. Торговая компания заказала установку ЭКЛЗ на кассовую машину с первоначальной стоимостью 12 000 руб. Остаточная стоимость аппарата на момент его модернизации составила 786,89 руб. Оставшийся срок использования - 4 месяца. На кассовый аппарат изначально был установлен срок 61 месяц (согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Стоимость работ по установке ЭКЛЗ - 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Срок полезного использования аппарата увеличили на 11 месяцев.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 8000 руб.

(9440 - 1440)

- отражены расходы по модернизации;

Дебет 19 Кредит 60 1440 руб.

- учтен НДС, выставленный ЦТО;

Дебет 68 Кредит 19 1440 руб.

- принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 9440 руб.

- перечислены деньги за выполненные работы;

Дебет 01 Кредит 08 8000 руб.

- отражено увеличение первоначальной стоимости кассовой

машины;

Дебет 44 Кредит 02 585,79 руб.

(786,89 руб. + 8000 руб. / (4 мес. + 11 мес.))

- отражено ежемесячное начисление амортизации.

В налоговом учете амортизация рассчитывается исходя из увеличенной стоимости объекта и оставшегося с учетом продления срока полезного использования (согласно п. 1 ст. 258 НК РФ этот срок продлевается в пределах лимита для той амортизационной группы, в которую ранее включено ОС).

При проведении модернизации полностью самортизированного основного средства сумма расходов будет списываться в налоговом учете в течение того же срока, который был определен для основного средства (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168).

Обратите внимание: с 2006 г. до 10 процентов от суммы расходов на модернизацию можно списать в налоговом учете сразу же (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

О.Сергеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——