"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4

Налог на прибыль

Расходы по подключению к каналам связи

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/2/162 будет интересно тем организациям, которые вынуждены оплачивать прокладку нового канала связи. Работы, выполненные оператором связи по подключению канала передачи данных, не являются услугами связи, учитываемыми в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это расходы капитального характера, которые могут быть списаны только через амортизацию. Но поскольку собственником канала связи является оператор связи, а абонент получает лишь доступ к нему, расходы на прокладку кабеля и установку дополнительного оборудования для целей налогообложения прибыли учитывать нельзя.

Расходы на покупку компьютерных программ

Компьютеризация разнообразных бизнес-процессов: движения финансовых потоков, бюджетирования, управления продажами и т.д. - позволяет обеспечить руководство организации всеми необходимыми данными с минимальными трудозатратами. Однако для бухгалтера компьютерная программа является не только средством производства, но и объектом налогового учета. Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ. При этом следует учитывать, что Минфин России в Письме от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542 рекомендует признавать данные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности. По мнению редакции, если срок использования прав на программу для ЭВМ не установлен соответствующим договором или приказом руководителя, то расходы, связанные с их приобретением, следует принимать в налоговом учете единовременно на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123 заинтересует граждан, сдающих квартиры.

В нем рассмотрена следующая ситуация. Физическое лицо (арендодатель) сдает внаем другому физическому лицу (нанимателю) квартиру. Наниматель самостоятельно оплачивает проживание и коммунальные услуги. Возникает ли в данном случае налогооблагаемый доход у арендодателя? Минфин отвечает, что нет. Часть работ и услуг, оплачиваемых нанимателем, размер которых не зависит от фактического их потребления (содержание и ремонт общего имущества, управление многоквартирным домом), ведет к возникновению у арендодателя экономической выгоды. То есть подобные выплаты имеют характер дохода "в натуральной форме". Однако ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть подлежащий обложению НДФЛ доход в натуральной форме. В нем поименованы только организации и индивидуальные предприниматели. Соответственно, выплаты, имеющие признаки дохода "в натуральной форме", но полученные от физических лиц, не подлежат обложению НДФЛ.

Единый налог на вмененный доход

Передача в аренду мест в холле гостиницы

Если администрация гостиницы принимает решение о сдаче в аренду мест в холле для организации торговли на выносных столиках косметикой, бижутерией, сувенирами, оптикой, пляжными принадлежностями и т.д., то бухгалтеру необходимо учесть позицию Минфина, изложенную в Письме от 29.03.2006 N 03-11-04/3/167. Чиновники, опираясь на нормы НК РФ, считают, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду мест в холле гостиницы подлежит обложению ЕНВД. Поясним: согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей, переводится на уплату ЕНВД. При этом под стационарным торговым местом следует понимать, в том числе, помещение, используемое для заключения договоров розничной купли-продажи.

Спальное помещение

Управление Федеральной налоговой службы по Московской области в Письме от 26.04.2006 N 22-19-И/0182 рассмотрело вопросы, связанные с исчислением ЕНВД в части оказания гостиничных услуг. Например, чиновники отметили, что в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, по тем или иным спальным помещениям налогоплательщик утрачивает обязанность по уплате единого налога. При этом данный факт следует подтвердить документально. Допустим, если спальное помещение находилось на ремонте, то налогоплательщик представляет в налоговые органы договоры подряда на ремонт данного помещения и приказ (распоряжение) руководителя организации. Конечно, такие рекомендации на руку плательщикам налога, однако нельзя забывать, что Минфин в Письме от 05.05.2006 N 03-11-04/3/245 категорично заявил, что корректировать площадь спального помещения в зависимости от его фактического использования в предпринимательской деятельности нельзя. Таким образом, следует предостеречь тех налогоплательщиков, которые временное приостановление деятельности и фактическое неиспользование помещений (допустим, из 10 технически пригодных номеров заняты только 5) считают идентичными ситуациями.

Кроме того, налоговики указали, что при расчете площади спальных помещений не учитывается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.). Однако если коридор и санузел находятся в гостиничном номере, то их площадь учитывается в общей площади спальных помещений.

Дополнительные услуги

Услуги Интернет-кафе

Сегодня многие загородные отели и пансионаты делают ставку на корпоративные заказы и туры выходного дня, активно развивая разнообразные дополнительные услуги, в частности, услуги Интернет-кафе, поскольку деловому человеку даже на отдыхе необходимо получать самые "горячие" новости и свежую информацию. О налогообложении таких услуг высказался Минфин в Письме от 06.07.2006 N 03-11-05/169. Услуги Интернет-кафе согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 могут быть отнесены к группировке "Услуги электронной связи" (код ОКУН 034000) и (или) "Услуги общественного питания" (код ОКУН 122000). При этом их невозможно отнести ни к одной из группировок, включенных в перечень бытовых услуг (по коду 010000 "Бытовые услуги"). Поэтому данный вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Как определить площадь стоянки

для целей исчисления ЕНВД

Хранение автотранспортных средств является одной из дополнительных услуг, оказываемых предприятиями гостиничной индустрии. Такая деятельность, как и многие параллельно оказываемые с размещением и проживанием услуги, облагается ЕНВД. Причем налог рассчитывается исходя из площади стоянки. Каким образом ее рассчитать, попытался ответить Минфин в Письме от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293. Однако на конкретный вопрос об исключении из расчета площади стоянки (для целей исчисления и уплаты налога) площадей, занятых служебными помещениями для сторожей, инвентаря, и подъездных дорог финансисты ответили уклончиво, так как гл. 26.3 НК РФ не предусматривается уменьшение физического показателя базовой доходности (площади стоянки) на площадь указанных объектов.

Однако если углубиться в суть вопроса, то с финансистами можно поспорить, поскольку уменьшение площади как физического показателя базовой доходности предусмотрено ст. 346.27 НК РФ только для площади торгового зала. Это следует из определения, которое четко прописывает, что именно к ней не относится (подсобки, склады и т.д.). Тем временем в определении площади зала обслуживания посетителей отсутствует указание на то, что какие-либо площади исключаются из ее расчета, например, место, занятое кассиром. Однако московские налоговики не считают это основанием для включения предприятиями общественного питания в общую площадь зала обслуживания места кассира, а также мест раздачи и подогрева готовой продукции (Письмо УФНС по Московской обл. от 02.05.2006 N 22-19-И/0192). Таким образом, отсутствие в НК РФ четких указаний на определение площади для расчета того или иного физического показателя не всегда означает буквальное, можно сказать, фискальное их понимание контролирующими органами.

Налог на имущество

К сожалению, большая часть муниципальных и заводских баз отдыха по-прежнему находятся в плачевном состоянии. Организации, инвестирующие средства в развитие туристической индустрии, порой приобретают гостиничные комплексы, не пригодные для использования и требующие серьезного ремонта, реконструкции, а иногда и сноса. Возникает вопрос, нужно ли облагать их налогом на имущество? В Письме Минфина России от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93 чиновники указали, что дать однозначный ответ на поставленный вопрос без дополнительной информации и договоров не представляется возможным. При этом необходимо учесть следующее. Поскольку указанные объекты не отвечают условиям п. 4 ПБУ 6/01, одновременное выполнение которых необходимо для принятия их в состав ОС, поэтому подобное имущество должно учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таким образом, его стоимость не включается в расчет налога на имущество.

Смена спецрежима

Если организация перестала быть плательщиком ЕНВД, то она может перейти на общую систему налогообложения или УСНО. Момент, с которого возможен переход на УСНО, зависит от того, по какой причине прекращена уплата ЕНВД. Если местные органы власти приняли законы, лишающие определенные категории налогоплательщиков права применять спецрежим в виде ЕНВД, то необходимо руководствоваться п. 2 ст. 346.13 НК РФ и переходить на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность уплаты ЕНВД.

Если организация лишилась права применять налоговый режим в виде ЕНВД, так как перестала удовлетворять требованиям гл. 26.3 НК РФ (например, не соответствует по физическому показателю), то нужно следовать п. 1 ст. 346.13 НК РФ: календарный год необходимо доработать на общей системе налогообложения, а перейти на УСНО можно только с начала следующего года, то есть в общем порядке. Такие разъяснения дал Минфин в Письме от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100.

Упрощенная система налогообложения

Книга доходов и расходов

Решением ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499 был признан частично недействующим Приказ Минфина России от 30.12.2005 N 167н, утвердивший форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения. Теперь "упрощенцы" не должны заполнять графу 4 "доходы - всего" и графу 6 "расходы - всего" разд. 1 книги. В этих графах нужно было отражать все расходы и доходы как учитываемые, так и не учитываемые при исчислении единого налога. Однако "упрощенцы" не должны вести бухучет, поэтому обязывать их отражать доходы и расходы, которые не принимаются для налогового учета, неправомерно.

Расходы на услуги банка

Один из способов увеличения объема продаж - реализация туров в кредит. Для этого с банком заключается соглашение о кредитовании клиентов организации. При этом за перечисление денежных средств в оплату туров со счетов физических лиц на счет компании банк снимает комиссию. Ее величина может быть учтена при исчислении единого налога при применении УСНО, так как указанная комиссия является расходами на оплату услуг кредитных организаций (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такое мнение выражено в Письме от 22.06.2006 N 03-11-04/2/126.

Трудовые отношения

Президент РФ подписал 30 июня 2006 г. Федеральный закон N 90-ФЗ, внесший изменения в Трудовой кодекс РФ. Новый вид приобрели более половины статей ТК РФ.

От редакции. Комментарий к новой редакции ТК РФ читайте в следующем номере.

Подписано в печать

21.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——