"Учет. Налоги. Право", 2006, N 28

ДЕСЯТЬ ОПАСНЫХ СТРОК ДЕКЛАРАЦИИ

ФНС России рекомендует проверяющим обращать особо пристальное внимание на некоторые строки отчета по налогу на прибыль. В таблице мы собрали все способы, которые помогут бухгалтеру обойти подводные камни декларации и обезопасить себя от претензий налоговиков.

     
   ———T————————————————T——————————————————————T—————————————————————¬
   | N|     Строки     | На что стоит обратить|     Наши советы     |
   |  | декларации <*> |        внимание      |                     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |                  Отражение авансовых платежей                  |
   +——T————————————————T——————————————————————T—————————————————————+
   | 1|Строки 210 — 230|Если компания сдавала |Приложить к          |
   |  |листа 02 —      |за предыдущие отчетные|декларации пояснения |
   |  |начисленные     |периоды уточненные    |в письменной форме.  |
   |  |авансовые       |декларации,           |В них можно указать, |
   |  |платежи за      |то налоговики будут   |когда были поданы    |
   |  |текущий период  |в обязательном порядке|уточненные           |
   |  |                |смотреть, составлена  |декларации. Также    |
   |  |                |ли текущая декларация |можно написать и     |
   |  |                |с учетом исправлений  |реквизиты платежных  |
   |  |                |за предыдущие периоды.|поручений, которыми  |
   |  |                |А также учтены ли     |была перечислена     |
   |  |                |суммы доначисления или|доплата по авансовым |
   |  |                |уменьшения авансовых  |платежам             |
   |  |                |платежей за           |                     |
   |  |                |проверяемый период    |                     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   | 2|Строки 290 — 310|Если компания отражает|Для подтверждения    |
   |  |листа 02 —      |в декларации только   |права на квартальное |
   |  |ежемесячные     |ежеквартальные        |перечисление налога  |
   |  |авансовые       |авансовые платежи,    |можно в пояснениях   |
   |  |платежи         |сумма доходов         |к декларации указать |
   |  |на следующий    |от реализации         |расчет средней       |
   |  |квартал         |за предыдущие четыре  |выручки,             |
   |  |                |квартала в среднем    |не превышающей       |
   |  |                |за каждый квартал     |3 млн руб.           |
   |  |                |не должна превышать   |                     |
   |  |                |3 млн руб.            |                     |
   |  |                |(п. 3 ст. 286 НК РФ). |                     |
   |  |                |Налоговики проверяют, |                     |
   |  |                |есть ли у организации |                     |
   |  |                |такое право           |                     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |         Отражение данных по обособленным подразделениям        |
   +——T————————————————T——————————————————————T—————————————————————+
   | 3|Строка 120      |Налоговики обязательно|В письменной         |
   |  |Приложения N 5  |проверяют правильность|информации помимо    |
   |  |к листу 02 —    |распределения         |расчета самих долей  |
   |  |ежемесячные     |авансовых платежей    |налоговой базы можно |
   |  |авансовые       |между головной        |привести расчет      |
   |  |платежи         |организацией и        |авансовых платежей по|
   |  |на следующий    |подразделениями,      |каждому обособленному|
   |  |квартал         |исходя из долей       |подразделению. Можно |
   |  |по обособленным |налоговой базы,       |приложить            |
   |  |подразделениям  |приведенных           |к декларации головной|
   |  |                |по строке 040         |организации копии    |
   |  |                |Приложения N 5. Также |деклараций           |
   |  |                |проверяющие могут     |по обособленным      |
   |  |                |запросить у налоговых |подразделениям       |
   |  |                |органов               |                     |
   |  |                |по местонахождению    |                     |
   |  |                |обособленных          |                     |
   |  |                |подразделений копии   |                     |
   |  |                |представленных        |                     |
   |  |                |им деклараций для     |                     |
   |  |                |проверки идентичности |                     |
   |  |                |сведений              |                     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |  |Строка 120      |По ликвидированным    |Существует два       |
   |  |Приложения N 5 к|в текущем году        |варианта отражения в |
   |  |листу 02 —      |подразделениям также  |декларации авансовых |
   |  |ежемесячные     |представляется        |платежей при         |
   |  |авансовые       |Приложение N 5. При   |ликвидации           |
   |  |платежи         |проверке налоговики   |подразделения.       |
   |  |на следующий    |обращают внимание     |Первый — можно сдать |
   |  |квартал по      |на то, чтобы сумма    |уточненную декларацию|
   |  |ликвидированному|налоговой базы по     |за период ликвидации.|
   |  |обособленному   |головной организации  |Второй способ —      |
   |  |подразделению   |и подразделениям      |учесть ликвидацию в  |
   |  |                |соответствовала базе  |следующей отчетности |
   |  |                |в целом по компании   |(Письмо ФНС России   |
   |  |                |                      |от 02.05.2006        |
   |  |                |                      |N ГВ—6—02/466).      |
   |  |                |                      |О выбранном способе  |
   |  |                |                      |лучше                |
   |  |                |                      |проинформировать     |
   |  |                |                      |налоговиков          |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   | 4|Строки 240 — 260|Налоговый орган обязан|К декларации         |
   |  |листа 02 — сумма|проверить документы,  |необходимо приложить |
   |  |налога,         |подтверждающие уплату |документы,           |
   |  |выплаченная     |или удержание налога  |подтверждающие уплату|
   |  |за пределами РФ |за пределами РФ       |или удержание этого  |
   |  |и засчитываемая |(п. 3 ст. 311 НК РФ). |налога               |
   |  |в уплату налога |Организации,          |                     |
   |  |на прибыль      |производящие уплату   |                     |
   |  |                |налога через          |                     |
   |  |                |обособленные          |                     |
   |  |                |подразделения, должны |                     |
   |  |                |распределить          |                     |
   |  |                |по филиалам           |                     |
   |  |                |и представительствам  |                     |
   |  |                |суммы, засчитываемые  |                     |
   |  |                |в уплату налога       |                     |
   |  |                |на прибыль            |                     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |                        Отражение убытков                       |
   +——T————————————————T——————————————————————T—————————————————————+
   | 5|Строка 110 листа|В 2006 г. убыток,     |Приложение N 4       |
   |  |02 — сумма      |уменьшающий налоговую |представляется только|
   |  |убытка,         |базу отчетного        |за первый квартал    |
   |  |уменьшающего    |(налогового) периода, |и за год. А уменьшить|
   |  |налоговую базу  |не должен превышать 50|налоговую базу       |
   |  |(строка 150     |процентов самой базы  |на сумму убытка можно|
   |  |Приложения N 4  |(ст. 5 Федерального   |в каждом отчетном    |
   |  |к листу 02)     |закона от 06.06.2005  |периоде (п. 2 ст. 283|
   |  |                |N 58—ФЗ). Ограничения |НК РФ). Поэтому при  |
   |  |                |по списанию убытка    |представлении        |
   |  |                |снимаются только с    |декларации           |
   |  |                |2007 г. (п. 32 ст. 1, |за полугодие и девять|
   |  |                |п. 3 ст. 8 Закона     |месяцев в письменной |
   |  |                |N 58—ФЗ)              |информации можно дать|
   |  |                |                      |расчет суммы убытка, |
   |  |                |                      |который указывается  |
   |  |                |                      |по строке 110        |
   |  |                |                      |листа 02             |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   | 6|Строка 200      |Налоговый орган может |К декларации         |
   |  |Приложения N 3 к|запросить документы,  |необходимо приложить |
   |  |листу 02 — сумма|подтверждающие        |подтверждающие       |
   |  |убытков         |выполнение условий    |документы: справку   |
   |  |по объектам     |признания убытка в    |специализированной   |
   |  |обслуживающих   |целях налогообложения |формы или            |
   |  |производств     |прибыли (ст. 275.1    |утвержденные         |
   |  |и хозяйств      |НК РФ)                |нормативы            |
   |  |                |                      |по стоимости товаров,|
   |  |                |                      |работ, услуг,        |
   |  |                |                      |расходам на          |
   |  |                |                      |содержание и условиям|
   |  |                |                      |оказания услуг или   |
   |  |                |                      |выполнения работ     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   | 7|Строка 140      |При уступке права     |В пояснительной      |
   |  |Приложения N 3  |требования            |информации необходимо|
   |  |к листу 02 —    |до истечения срока    |указать расчет убытка|
   |  |убыток          |платежа убыток        |от уступки права     |
   |  |от реализации   |признается с учетом   |требования, который  |
   |  |права требования|ограничений по ст. 269|включается в расчет  |
   |  |до истечения    |Налогового кодекса    |налоговой базы. Лимит|
   |  |срока платежа   |(согласно ст. 279     |может быть равен     |
   |  |                |НК РФ). Вместо        |среднему проценту    |
   |  |                |реализации права      |по долговым          |
   |  |                |требования компания   |обязательствам,      |
   |  |                |могла бы получить     |полученным           |
   |  |                |заемные средства      |на сопоставимых      |
   |  |                |и заплатить           |условиях. При        |
   |  |                |за пользование        |отсутствии таковых   |
   |  |                |определенные проценты.|предел процентов     |
   |  |                |Последние принимаются |(по рублевым         |
   |  |                |для целей налогового  |обязательствам) равен|
   |  |                |учета только          |ставке               |
   |  |                |в пределах лимита     |рефинансирования     |
   |  |                |(п. 1 ст. 269 НК РФ). |ЦБ РФ, увеличенной   |
   |  |                |Это ограничение       |в 1,1 раза           |
   |  |                |используется и для    |(п. 1 ст. 269 НК РФ) |
   |  |                |суммы убытка          |                     |
   |  |                |от уступки права      |                     |
   |  |                |требования            |                     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   | 8|Строка 160      |При уступке права     |В пояснительной      |
   |  |Приложения N 3  |требования после      |записке к декларации |
   |  |к листу 02 —    |наступления срока     |необходимо указать:  |
   |  |убыток от       |платежа убыток        | — дату уступки права|
   |  |реализации права|принимается           |требования и дату    |
   |  |требования после|в следующем порядке   |истечения 45—дневного|
   |  |наступления     |(п. 2 ст. 279 НК РФ): |срока;               |
   |  |срока платежа   |— 50 процентов        | — сумму убытка,     |
   |  |                |от суммы убытка       |полученного и        |
   |  |                |учитываются на дату   |признанного для целей|
   |  |                |уступки;              |налогового учета     |
   |  |                |— 50 процентов        |                     |
   |  |                |от суммы убытка       |                     |
   |  |                |учитываются по        |                     |
   |  |                |истечении 45 дней     |                     |
   |  |                |с  даты уступки       |                     |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |         Отражение операций с амортизируемым имуществом         |
   +——T————————————————T——————————————————————T—————————————————————+
   | 9|Строка 060      |Налоговые органы могут|Если факт уменьшения |
   |  |Приложения N 3  |проверить факт        |остаточной стоимости |
   |  |к листу 02 —    |уменьшения остаточной |в бухгалтерском учете|
   |  |убытки от       |стоимости основных    |отсутствует,         |
   |  |реализации      |средств, отраженных в |то в письменных      |
   |  |амортизируемого |бухгалтерском балансе |объяснениях          |
   |  |имущества       |и декларации по налогу|к декларации можно   |
   |  |                |на имущество          |указать причину      |
   |  |                |                      |несоответствия.      |
   |  |                |                      |Например, в одном    |
   |  |                |                      |периоде с реализацией|
   |  |                |                      |старого оборудования |
   |  |                |                      |было закуплено новое |
   +——+————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |10|Строка 044      |В бухгалтерской       |В пояснительной      |
   |  |Приложения N 2 к|отчетности может быть |записке к декларации |
   |  |листу 02 — сумма|не отражено увеличение|можно указать причину|
   |  |амортизационной |стоимости основных    |такого               |
   |  |премии          |средств, а при этом   |несоответствия.      |
   |  |                |может быть заявлена   |Например, компанией  |
   |  |                |"амортизационная      |было приобретено     |
   |  |                |премия". Налоговые    |имущество стоимостью |
   |  |                |органы могут проверить|15 000 руб. А в      |
   |  |                |данные бухгалтерской  |бухгалтерском учете  |
   |  |                |отчетности по основным|лимит отнесения      |
   |  |                |средствам, сравнив    |активов к основным   |
   |  |                |показатели на начало  |средствам установлен |
   |  |                |и конец отчетного     |в размере 20 000 руб.|
   |  |                |периода. Не обнаружив |Получается, что      |
   |  |                |увеличения стоимости  |в налоговом учете    |
   |  |                |объектов, налоговики  |стоимость основных   |
   |  |                |потребуют объяснения  |средств увеличилась, |
   |  |                |                      |а в бухгалтерском —  |
   |  |                |                      |нет                  |
   L——+————————————————+——————————————————————+——————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

И.Зевакина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——