"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ В ГОСТИНИЧНОМ БИЗНЕСЕ

Любая коммерческая организация при осуществлении предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, заинтересована в увеличении прибыли. Не исключение организации сферы гостиничного бизнеса. Поднять уровень своих доходов они могут не только за счет повышения стоимости проживания, но и за счет оказания дополнительных услуг. При этом некоторые из них для гостиниц и отелей высокой категории в соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ <1> являются обязательными. Это услуги по стирке и глажению, ремонту одежды, почтовые и телеграфные услуги, прокат автомашин, услуги автостоянки, мойки, отдельные туристические услуги. Несмотря на то что все они оказываются наряду с услугами по временному размещению и проживанию, с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения их следует рассматривать как самостоятельные виды предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правила предоставления гостиничных услуг в РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490.

С этого года перечень услуг, которые по решению органов местного самоуправления могут быть переведены на "вмененку", расширился. Однако нельзя сказать, что все изменения и поправки, внесенные Законами N 101-ФЗ <2>, N 63-ФЗ <3> в порядок применения спецрежима, улучшают положение налогоплательщика. Что же изменилось с этого года в порядке применения "вмененки"? Какие дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах, пансионатах и отелях, облагаются ЕНВД? Каков порядок учета и в чем особенности налогообложения?

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ".

<3> Федеральный закон от 18.06.2005 N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй НК РФ".

С учетом мнений специалистов финансового и налогового ведомства, а также материалов арбитражной практики попытаемся рассмотреть эти вопросы с различных точек зрения, предоставив читателю право выбора и окончательного решения.

Общие требования к предоставлению дополнительных услуг

При оказании любых, в том числе и дополнительных, услуг в гостиницах и отелях в первую очередь следует учитывать, что они должны соответствовать определенным требованиям, предъявляемым к ним Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ.

Во-первых, качество предоставляемых услуг должно отвечать условиям заключенного с клиентом договора или требованиям, предъявляемым, как правило, к этим услугам. Во-вторых, информацию обо всех оказываемых услугах и порядке проживания следует своевременно предоставить клиентам, разместив ее в удобном для обозрения месте. Кроме того, исполнителю дополнительных услуг следует определиться с их оплатой: они могут быть включены в цену номера или оплачиваться отдельно <4>. При этом нужно учесть, что исполнитель не вправе без согласия потребителя оказывать дополнительные платные услуги. Это требование Правил предоставления гостиничных услуг в РФ ограничивает право гостиниц и отелей включать в стоимость номера дополнительные услуги, которые не всегда востребованы постояльцами. Для того чтобы соблюсти это условие, исполнитель гостиничных услуг вправе установить не один, а несколько тарифов проживания, начиная от минимального, включающего только стоимость услуг по проживанию, и заканчивая максимальным, который учитывает все оказываемые услуги. При этом порядок налогообложения оказываемых услуг не зависит от тарифа, а определяется спецификой осуществляемого вида деятельности. Рассмотрим особенности учета и налогообложения оказываемых в гостиницах дополнительных услуг.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> По мнению Госстроя России, высказанному в Письме от 16.02.2001 N ВР-738/12, при указании перечня услуг, входящих в цену номера, следует также указать порядок пользования телевизором, телефоном, холодильником и мини-баром.

Услуги по бронированию

Услуги по бронированию мест в гостинице или отеле оказываются на основании подписанного сторонами документа или заявки на бронирование <5>, которая может быть принята по почтовой, телефонной или иной связи. При этом порядок бронирования (сумма, сроки оплаты) устанавливаются организацией самостоятельно.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Форма заявки на бронирование утверждена Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121.

Клиентам, которые забронировали номер, но не явились в срок, гостиничный комплекс имеет право предъявить счет не только за бронирование, но и за фактический простой номера. Однако такое право за исполнителем сохраняется только в течение суток, так как при опоздании более чем на сутки бронь аннулируется, а размещение в гостинице клиента производится в порядке общей очереди.

В бухгалтерском учете выручка от оказания услуг бронирования отражается в момент выполнения всех условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 <6>:

- организация имеет право на получение этой выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- организация получила в оплату денежные средства (иные активы) либо отсутствует неопределенность в отношении их получения;

- соответствующие услуги оказаны (действия произведены);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Очевидно, что эти условия выполнимы только в момент заселения постояльца, при условии если бронь не аннулирована и потребитель не отказывается ее оплатить. В обратном случае, исходя из требований п. 12 ПБУ 9/99, организация имеет право не отражать в учете выручку по услугам бронирования до их оплаты.

Выручку от оказания услуг бронирования организация может включать либо в состав доходов от обычных видов деятельности, либо учитывать как прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99). По мнению автора, более предпочтителен первый из указанных вариантов. Во-первых, услуги бронирования номеров непосредственно связаны с осуществлением основного вида деятельности - предоставление помещений для временного размещения и проживания. Во-вторых, при таком порядке учета можно раздельно учитывать доходы от услуг бронирования и суммы платы за простой номеров, которые признаются в составе внереализационных доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99). Поэтому организация сможет объективно и достоверно показать в отчетности не только доходы, но и часть общехозяйственных расходов, относящихся к этому виду деятельности (в случае если расходы распределяются пропорционально полученным доходам).

В отличие от бухгалтерского учета порядок налогообложения услуг по бронированию неоднозначен. С этого года, согласно изменениям, внесенным Законом N 101-ФЗ, спецрежим в виде ЕНВД может применяться по решению органов местного самоуправления только в отношении услуг по временному размещению и проживанию, оказываемых на площади не более 500 кв. м. При этом понятие таких услуг в Налоговом кодексе не приведено, в нем также не сказано ни слова о порядке налогообложения услуг бронирования номеров отелей и гостиниц.

В такой ситуации обратимся к другим отраслям законодательства РФ. Например, в Общероссийском классификаторе услуг (далее - Классификатор) <7> деятельность гостиниц, мотелей, общежитий и прочих мест проживания указана и в жилищно-коммунальных, и в туристских услугах. Однако что относится к самим услугам проживания и временного размещения, в данном документе не разъясняется. Не радуют и частные разъяснения Минфина, в которых говорится, что бронирование является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей (Письмо от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Таким образом, следуя требованиям Налогового кодекса, можно предположить, что бронирование номеров в гостинице не относится к услугам по временному размещению и проживанию, следовательно, не подлежит обложению ЕНВД. По другим основаниям, например, как деятельность по оказанию бытовых услуг населению, перевести на "вмененку" услуги по бронированию номеров также невозможно, так как они в составе бытовых услуг не поименованы. В этой ситуации организация может выбрать между общим режимом налогообложения или "упрощенкой" при соблюдении установленных к применению спецрежима ст. 346.12 НК РФ условий. К сожалению, отстоять иное мнение в отсутствие арбитражной практики по данному вопросу будет довольно проблематично.

С этого года у налоговиков есть одно существенное преимущество: штраф в размере до 50 000 руб. они могут взыскать с организации во внесудебном порядке. Для предпринимателей эта сумма составляет до 5000 руб. включительно. При таких обстоятельствах не исключено, что спорный вопрос до суда может не дойти. Тем не менее окончательное решение в любой спорной ситуации за налогоплательщиком, который может учесть наши комментарии.

Далее рассмотрим порядок учета и налогообложения бытовых услуг, оказываемых в гостиницах.

Бытовые услуги

К числу наиболее распространенных бытовых услуг, оказываемых в гостиницах, можно отнести услуги стирки, глажения, прокат автомобилей, спортинвентаря и предметов туризма. Все они поименованы в Классификаторе и поэтому могут быть переведены на "вмененку" по решению местных властей (Письма УФНС по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0182, Минфина России от 25.11.2004 N 03-06-05-04/60). Услуги саун не поименованы в перечне бытовых услуг, однако по сути сауна является одним из видов специализированных бань, что дает право организации применять налоговый режим в виде ЕНВД и в отношении данных услуг (Письмо Минфина России от 17.05.2005 N 03-06-05-04/130). В то же время по предоставлению услуг соляриев у организации могут возникнуть разногласия с налоговиками, которые считают: для того чтобы данный вид деятельности относится к бытовым услугам и подлежал переводу на уплату ЕНВД, он должен осуществляться в банях или саунах (Письмо ФНС России от 02.06.2005 N 22-2-14/993@).

В соответствии с Законом N 63-ФЗ с этого года перечень бытовых услуг определяют органы местного самоуправления, которые вправе перевести на уплату ЕНВД только часть бытовых услуг, поименованных в Классификаторе. Таким образом, местные власти сами решают, какие бытовые услуги переводить на "вмененку", а какие не переводить. Это нововведение законодателя может существенно ограничить налогоплательщика в применении "вмененки" по отдельным бытовым услугам, которые местные власти исключили из перечня облагаемых ЕНВД видов деятельности. И тем не менее, как показывает практика этого года, в большинстве муниципальных образований органы местного самоуправления чаще всего дублируют положения Налогового кодекса, не ограничивая перечень бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

О физическом показателе базовой доходности

При расчете единого налога по оказанию бытовых услуг физическим показателем является "количество работников", занятых в переведенной на "вмененку" деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Под количеством работников с этого года для целей применения спецрежима понимается среднесписочная (средняя) численность за каждый месяц налогового периода всех работающих, включая лиц, работающих по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам. По сравнению с ранее действовавшей редакцией ст. 346.27 НК РФ понятие "количество работников" значительно расширилось и фактически определяется исходя из средней численности всех работников, занятых в сфере бытового обслуживания.

Как видим, исключить при расчете единого налога "подрядчиков", оказывающих бытовые услуги, в этом году организации не удастся. О том, как рассчитывать среднюю численность работников, подробно разъяснено в Постановлении Росстата N 50 <8>, которым рекомендует руководствоваться Минфин в данной ситуации (Письма от 14.06.2006 N 03-11-05/143, от 13.05.2005 N 03-06-05-05/69, 05.04.2005 N 03-06-05-04/118).

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Постановление Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", П-2 "Сведения об инвестициях", П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Итак, следуя методике Росстата, для средней численности нужно рассчитать:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера.

Порядок расчета среднесписочной численности работников по сравнению с предыдущим годом не изменился и включает определение численности:

- полностью занятых работников;

- сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего дня.

Среднесписочную численность первой категории работников рассчитать несложно: нужно определить списочную численность работников за каждый календарный день месяца, полученные результаты сложить, а затем разделить на количество календарных дней в этом месяце. Так же рассчитывается средняя численность лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера.

Алгоритм определения среднесписочной численности второй категории работников (которым установлен режим неполного рабочего времени) немного сложнее. Сначала нужно рассчитать количество человеко-дней, для этого общее количество отработанных работниками часов делится на продолжительность рабочего дня, которая зависит от продолжительности рабочей недели. Потом можно перейти к расчету среднесписочной численности, поделив полученное количество человеко-дней на число рабочих дней в текущем месяце. В аналогичном порядке определяется средняя численность внешних совместителей.

Пример 1. Предположим, что в сфере оказания бытовых услуг в июне 2006 г. задействовано 11 работников, из которых:

- 6 человек работают полный рабочий день;

- 5 сотрудников привлечены к работе на условиях неполного рабочего времени (трое по 4 часа и двое по 6 часов в день).

В связи с расширением штата 14.06.2006 принят на работу сотрудник, которому установлен полный рабочий день. В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя.

Произведем расчет среднесписочной численности всех категорий работников за текущий отчетный месяц.

Для работников, занятых полный рабочий день, этот показатель составит 6,5 чел. ((6 чел. x 13 дн. + 7 чел. x 17 дн.) / 30 дн.).

Для того чтобы рассчитать среднюю численность сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени, определим общее количество отработанных ими человеко-часов. Исходя из того, что в июне 2006 г. 21 рабочий день, количество человеко-часов, отработанных сотрудниками, работающими в режиме частичной занятости, составит 504 чел.-ч (4 ч х 21 раб. дн. х 3 чел. + 6 ч х 21 раб. дн. х 2 чел.).

Далее определим количество человеко-дней в расчете на нормальную продолжительность рабочего времени - 8 часов при пятидневной рабочей неделе. Получим 63 человеко-дня (504 чел.-ч / 8 ч). Разделив полученное значение на количество рабочих дней, получим среднюю численность не полностью занятых работников - 3 чел. (63 чел.-дн. / 21 дн.).

В итоге среднесписочная численность всех работников в организации за июнь 2006 г. составляет 9,5 чел. (6,5 + 3).

В случае если в организации в сфере бытового обслуживания работают внешние совместители или лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, при расчете ЕНВД их среднюю численность нужно включать в расчет количества работников.

Считаем необходимым обратить внимание читателя на еще один немаловажный момент. Далеко не всегда в деятельности по оказании бытовых услуг задействованы все работники организации. Тем не менее, на основании общего и не совсем удачного "налогового" понятия количества работников налоговики в Письме УФНС по Ленинградской области от 03.03.2006 N 02-10/02408 считают, что для целей расчета ЕНВД нужно учитывать всю численность работников организации, а не только тех, кто оказывает бытовые услуги. По мнению автора, это утверждение справедливо, если организация занимается исключительно оказанием бытовых услуг. Для предприятий гостиничного бизнеса это лишь один из видов деятельности, поэтому при расчете ЕНВД в части бытовых услуг им нужно учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты в этой деятельности, переведенной на спецрежим. Это следует из п. 6 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому при осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей для расчета единого налога ведется раздельно по каждому виду деятельности. Аналогичное требование содержится и в следующем пункте этой же статьи, который обязывает вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД видов деятельности.

Из данных норм следует, что при осуществлении налогоплательщиком нескольких видов деятельности, переведенных на "вмененку", единый налог уплачивается по каждому виду деятельности и при его расчете учитывается количество тех работников, которые осуществляли тот или иной вид деятельности, а налог исчисляется только за те месяцы, в которые фактически осуществлялась та или иная деятельность. Данный вывод сделан в Постановлении ФАС ВВО от 09.08.2005 N А28-3094/2005-119/26. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин в Письмах от 02.03.2006 N 03-11-04/3/103, от 18.03.2003 N 04-05-12/21.

Однако в любой многопрофильной организации помимо персонала, занятого непосредственно оказанием бытовых услуг, есть управленческий аппарат, который участвует в нескольких видах деятельности. Следует ли "разделять" таких сотрудников по видам деятельности и в каком порядке это можно сделать? Для ответа на этот вопрос обратимся к опубликованным разъяснениям финансового ведомства.

Распределение численности между видами деятельности

По мнению Минфина, сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности, при расчете налоговых обязательств перед бюджетом следует распределять пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной за налоговый период по каждому осуществляемому виду деятельности (Письмо от 18.03.2003 N 04-05-12/21).

Пример 2. Отель "Южный" оказывает услуги по временному размещению и проживанию на площади 400 кв. м, а также услуги проката. Указанные виды деятельности нормативным актом органов местного самоуправления переведены на уплату ЕНВД. Среднесписочная (средняя) численность всех работников составляет 35 человек, из них управленческий персонал - 5 чел., 22 сотрудника заняты в основном виде деятельности, а 8 работников - в сфере бытовых услуг.

Для расчета единого налога по осуществляемым видам деятельности используются разные физические показатели: по услугам проживания - площадь спальных помещений, по бытовым услугам - количество работников, занятых в них. Первый показатель принимается к расчету единого налога исходя из площади всех спальных помещений. Второй физический показатель - количество работников - следует рассчитать не только исходя из численности сотрудников, непосредственно занятых в сфере бытового обслуживания, но и с учетом части управленческого персонала. Для этого рассчитаем среднесписочную численность всех работников без аппарата управления. Она составит 30 чел. (35 - 5), или 85,71% (30/35) от всей численности сотрудников.

Доля работников управления, которая относится к бытовым услугам, составит 1,3 чел. (5 / 30 x 8).

Прибавив к полученному результату количество работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, получим физический показатель для расчета ЕНВД по таким услугам: 8 чел. + 1,3 чел. = 9,3 чел.

Полученное значение следует округлить до целого числа <9> - 9 чел. Этот показатель и есть искомое значение, которое следует использовать при расчете налоговой базы в отношении оказания бытовых услуг.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Требование об округлении всех количественных показателей при расчете налога содержится в Порядке заполнения налоговой декларации, утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

На практике организации нередко распределяют численность работников, занятых в нескольких видах деятельности, исходя из доли полученных доходов при оказании каждого вида услуг. Автор не сторонник такой методики распределения численности, так как она не всегда дает объективную картину "участия" управленческого аппарата в осуществляемых видах деятельности. Например, выручка гостиницы от сдачи в аренду части помещений может в несколько раз превышать доходы от оказания бытовых услуг, однако это не значит, что управленческий персонал гостиницы уделяет внимание и рабочее время данной деятельности в такой же "пропорции". На практике текущих вопросов в сфере бытового обслуживания, которые приходится решать администрации гостиничного комплекса, ничуть не меньше, чем при предоставлении помещений в аренду. Поэтому в этом случае более объективным, по мнению автора, будет метод разделения управленческого персонала исходя из количества работников, непосредственно занятых в разных видах деятельности.

Следует отметить, что и судебные инстанции также не считают обоснованным метод распределения численности управленческого персонала пропорционально полученным доходам, так как он не предусмотрен действующим законодательством (Постановления ФАС СЗО от 25.05.2006 N А05-11809/2005-34, от 06.03.2006 N А05-11622/2005-18, ВВО от 01.07.2002 N 456/5).

В такой ситуации, по мнению автора, необходимо исходить из нормативных актов местных органов самоуправления, если ими предусмотрен метод распределения численности работников, или, при их отсутствии, руководствоваться вышеизложенными рекомендациями Минфина.

Расчет единого налога

После того как налогоплательщик определился с физическим показателем - количеством работников, занятых в сфере бытового обслуживания, он исчисляет налоговую базу и сумму единого налога к уплате в бюджет в общеустановленном порядке. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности на величину физического показателя. Базовая доходность в отношении бытовых услуг в этом году не изменилась и составляет 7500 руб. в месяц за одного работника. При определении налогооблагаемой базы этот показатель в этом году корректируется на коэффициенты К1 <10> и К2.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Значение К1 установлено в размере 1,132 Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277.

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается органами местного самоуправления исходя из совокупностей особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе режима работы, сезонности и периода осуществления деятельности, величины доходов и иных факторов (ст. 346.27 НК РФ). Это дает право местным властям устанавливать значение коэффициента К2 в отношении каждого вида оказываемых бытовых услуг, которые подлежат переводу на "вмененку".

При этом представители органов муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности либо единое значение К2, либо определить ряд значений "подкоэффициентов" К2, учитывающих дополнительные факторы осуществления такой деятельности. В последнем случае единое значение коэффициента К2 определяется как произведение установленных "подкоэффициентов". Такие рекомендации даны в Письме ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@.

В дальнейшем порядок расчета налога производится в общеустановленном порядке: налоговая база умножается на ставку налога, а затем уменьшается (не более чем на 50%) на сумму начисленных пенсионных взносов и выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности. Однако, уделив внимание налоговым обязательствам, бухгалтеру не стоит забывать и о кассовой дисциплине, штрафы за нарушение которой в отдельных случаях составляют немаленькие суммы.

Расчеты за оказанные услуги

При осуществлении расчетов с населением за оказанные услуги организации всех форм собственности обязаны либо выдавать бланки строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке, либо применять кассовый аппарат (п. п. 1, 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ <11>).

     
   ————————————————————————————————
   

<11> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Безусловно, организации проще рассчитываться с постояльцами за оказанные дополнительные услуги, используя бланки строгой отчетности, однако следует учесть, что они утверждены Минфином не для всех услуг. В частности, организация может производить расчеты с населением, используя бланки строгой отчетности, утвержденные Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33, при оказании таких услуг, как:

- химчистка и ремонт одежды (Письмо УФНС по г. Москве от 21.11.2005 N 22-12/85908);

- парикмахерские (Письмо УМНС по г. Москве от 08.04.2005 N 22-12/23822);

- прокат (Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2005 N 22-12/67260).

В то же время, если наряду с гостиничными услугами организация или предприниматель осуществляет зрелищно-развлекательную деятельность, например, проводит и организует дискотеки, то, по мнению Минфина, они должны применять кассовый аппарат, так как для данного вида деятельности бланк строгой отчетности не предусмотрен (Письмо от 20.10.2005 N 03-01-20/5-201 <12>). Аналогичное мнение в отношении услуг солярия высказано московскими налоговиками, которые указывают на необходимость применения кассового аппарата (Письмо от 08.04.2005 N 22-12/23822). В принципе, целесообразность использования ККТ в отношении вида деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, можно поставить под сомнение. Ведь размер уплачиваемого единого налога не зависит от полученных доходов, и подтверждать их сумму кассовыми чеками необязательно. Однако для организаций, применяющих налоговый режим в виде ЕНВД, Закон N 54-ФЗ не делает исключения: для них применение ККТ является обязательным (Письма ФНС России от 15.04.2005 N 22-3-13/584@, от 04.03.2005 N 22-3-13/293). Поэтому при отсутствии утвержденного в установленном порядке бланка строгой отчетности и во избежание штрафных санкций организации не следует пренебрегать кассовым аппаратом в расчетах с населением за оказанные услуги.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> Минфин фактически признал непригодным для осуществления расчетов при проведении дискотек бланк строгой отчетности "Билет" (код формы по ОКУД 0793001), утв. Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н.

И в заключение остановимся на особенностях налогообложения деятельности по размещению рекламы в гостиничных комплексах и отелях.

Размещение рекламы на зданиях гостиниц и отелей

В последнее время на зданиях гостиниц и отелей можно увидеть различные вывески и плакаты, на которых указывается не только название гостиничного комплекса, но и нередко размещается реклама его арендаторов. Возникает вопрос: нужно ли платить в данном случае ЕНВД, если законом органов местной власти деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы переведена на "вмененку"?

Для ответа на этот вопрос обратимся к ст. 346.27 НК РФ, согласно которой для целей применения "вмененки" под размещением и (или) распространением наружной рекламы следует понимать деятельность по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и использования средств наружной рекламы, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

Таким образом, на щитах, стендах и электронных табло для перевода на уплату ЕНВД должна содержаться информация рекламного характера. Однако информация о компании, ее адресе и предоставляемых услугах, согласно ст. 9 Закона о защите прав потребителей <13>, доводится до потребителей в обязательном порядке, и поэтому, как считает Минфин, ее нельзя считать рекламой (Письма от 15.05.2006 N 03-11-04/3/256, от 13.04.2006 N 03-11-04/3/198). Аналогичного мнения придерживаются столичные налоговики в Письме от 28.02.2005 N 18-11/3/12018. Поэтому размещение на здании гостиницы, отеля плаката, вывески или электронного табло, содержащего информацию о гостинице и предоставляемых ею услугах, не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Значит, у гостиницы не возникает обязанности по уплате единого налога с площади "собственной" вывески.

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Размещение рекламы других лиц (арендаторов) на зданиях гостиниц и отелей, по мнению Минфина и налоговиков, также не подлежит переводу на уплату ЕНВД, а получаемые арендодателем рекламных мест доходы облагаются по традиционной системе налогообложения или "упрощенке" (Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, от 02.02.2006 N 22-19-И/0048). Такой вывод чиновники делают на основании того, что плательщиком "вмененки" признается организация, которая непосредственно занимается распространением и размещением рекламы для заказчика, а не лицо, предоставляющее для этого средства и места для установки наружной рекламы. Как правило, организации гостиничного бизнеса выступают в роли последнего, поэтому плательщиками ЕНВД в данной ситуации будут являться сторонние организации, которые арендуют средства наружной рекламы и осуществляют деятельность по распространению и (или) размещению рекламы.

Отметим: если реклама размещена внутри здания, то деятельность по ее распространению, а также передача в аренду частей внутренних стен, лифтовых кабин и иного оборудования здания под размещение рекламы не подлежит переводу на "вмененку", а доходы в виде арендной платы облагаются в общеустановленном порядке. Это объясняется тем, что спецрежим в виде ЕНВД может применяться только в отношении распространения и размещения наружной рекламы (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

С.В.Булаев

Эксперт журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

21.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——