"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3

КОГДА СТАВКУ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НЕ ИНДЕКСИРУЮТ?

Рассчитав земельный налог в соответствии с одним законом, предприятие нарушило другой. Так посчитала налоговая инспекция. Однако суд решил, что нарушения не было.

Разобраться в непростых нюансах налогового законодательства и правильно рассчитать земельный налог с учетом конкретной ситуации поможет Постановление ФАС Центрального округа от 22 марта 2006 г. N А62-9993/2004.

Суть спора

Напомним, что ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Земля, по которой исчислялась спорная сумма налога, была расположена в полосе отвода железных дорог. В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 (далее - Закон N 1738-1) предприятие в 2003 и 2004 гг. применяло ставку в размере 25 процентов от ставки земельного налога, установленной для сельхозугодий согласно Приложению 1 к Закону N 1738-1.

Налоговики же настаивали на том, что в данном случае указанную ставку можно было применять лишь в 2003 г. А в 2004 г. ее надо было проиндексировать на коэффициент 1,1. Этого требовало изменившееся налоговое законодательство.

Примечание. Изменения утверждены ст. 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ.

За занижение суммы налога инспекцией было принято решение о взыскании с предприятия недоимки и штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Не согласившись с таким решением, предприятие обжаловало его в судебном порядке.

Решение суда

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали предприятие, после чего налоговая инспекция подала кассационную жалобу. Однако ФАС признал судебную позицию справедливой. Арбитры решили, что в данном случае ставку налога на землю в 2004 г. следует применять без коэффициента 1,1. Основанием для этого послужила законодательная норма, предусматривающая зависимость ставки налога на земли в полосе отвода железной дороги от ставки налога на сельхозугодья. Таково требование ст. 12 Закона N 1738-1.

В ином случае нарушилось бы установленное данной нормой соотношение, и размер ставки земельного налога превысил бы 25 процентов от ставки налога на сельхозугодья.

Что касается применения штрафных санкций, то согласно ст. 17 Закона N 1738-1 начисление земельного налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня, а сумма начисленного налога уплачивается равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Решение же о привлечении предприятия к ответственности было принято налоговым органом 10 сентября, то есть до истечения срока уплаты налога.

Поэтому штрафные санкции за неуплату или неполную уплату сумм налога применены быть не могут.

Выводы

В рассматриваемой ситуации возникло противоречие между двумя нормами налогового законодательства: необходимо увеличить ранее применяемую ставку земельного налога в 1,1 раза, но при этом новая ставка не должна превышать 25 процентов от ставки налога, установленной для сельскохозяйственных угодий. Так как индексирование ставки неизбежно приводит к превышению установленного предела, то не нарушить одну из указанных норм невозможно.

Суд разрешил данное противоречие в пользу предприятия, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Аналогичное решение было принято также в Постановлении ФАС Центрального округа от 6 сентября 2005 г. N А68-АП-743/10-04.

А.Е.Кузнецов

Аудитор

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——