"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3

КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ УЧАСТКА И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Рассмотрим ситуацию: у сельхозпредприятия есть несколько земельных участков. По некоторым участкам кадастровая стоимость не утверждена. Как в такой ситуации исчислить земельный налог? Чиновники Минфина России в своем Письме от 6 июня 2006 г. N 03-06-02-02/75 дали ряд рекомендаций по этому вопросу. Давайте рассмотрим их.

Для чего нужна кадастровая стоимость?

В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ кадастровая стоимость земельного участка формирует налоговую базу по земельному налогу. Для ее установления проводится государственная кадастровая оценка земель (ст. 66 Земельного кодекса РФ). Утверждают ее результаты органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости (п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316).

Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года. Порядок определяется органами местного самоуправления или исполнительными органами государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга.

В какие ситуации может попасть налогоплательщик?

Таким образом, возможны следующие обстоятельства, когда у сельхозпредприятия отсутствуют официальные данные для расчета земельного налога:

- кадастровая оценка не утверждена до 1 марта календарного года;

- кадастровая оценка утверждена, но порядок доведения кадастровой стоимости органами местного самоуправления не определен;

- кадастровая оценка утверждена, порядок доведения определен, но необходимые данные до сведения налогоплательщика не доведены.

Обязательно ли при этом составлять налоговые формы?

Сельхозпредприятию при возникновении вышеупомянутых ситуаций представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию или налоговый расчет по авансовым платежам все равно придется.

А далее, после получения всех сведений, необходимо будет составить либо уточненную налоговую декларацию, либо расчет и представить их налоговикам. Такая обязанность налогоплательщика определена ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Пени платить не придется

Поскольку в такой ситуации сельхозпредприятие не может вовремя уплатить земельный налог или авансовые платежи по налогу, возникает вопрос, нужно ли начислять пени за каждый день просрочки. Этого делать не стоит.

Ведь налог может быть перечислен в бюджет только после получения всех необходимых для его исчисления сведений. И предприятие не виновато, что не утверждена кадастровая оценка.

Такого же мнения придерживаются чиновники Минфина России, сообщившие об этом в Письме N 03-06-02-02/75.

Могут ли налоговики сами начислить земельный налог?

Возможна такая ситуация, когда в базе налогового органа имеются данные о наличии земельного участка и его кадастровой стоимости, но у налоговиков отсутствует информация о доведении до сельхозпредприятия этих сведений.

Дело в том, что органы, которые осуществляют ведение государственного земельного кадастра, официально доводят до налоговых органов сведения о кадастровой стоимости земельных участков.

Поэтому чиновники Минфина рекомендуют налоговикам при проведении камеральных проверок "нулевых" деклараций или расчетов по земельному налогу сверяться с этими сведениями и официально сообщать такую информацию сельскохозяйственному предприятию, представившему данные налоговые формы.

Ведь обязанностью налоговых органов является бесплатная, в том числе письменная, информация налогоплательщиков о принятых в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативных актах и о порядке исчисления налогов (пп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ).

В этой ситуации налоговики не имеют права самостоятельно начислить земельный налог.

Пример. ООО "Зернышко" имеет в своей собственности земельный участок сельскохозяйственного назначения. Сведения о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января 2006 г. были доведены до руководства предприятия только 3 августа этого года. Она составила 1 000 000 руб.

Бухгалтер ООО "Зернышко" действовала следующим образом. 28 апреля и 31 июля 2006 г. она представила в налоговую инспекцию по месту постановки предприятия на учет "нулевой" налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за I квартал и первое полугодие 2006 г.

3 августа 2006 г. бухгалтер рассчитала сумму налога, приходящуюся к уплате, исходя из налоговой ставки, определенной в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ.

Размер налога за полугодие составил 1500 руб. (1 000 000 руб. x 0,3% : 12 мес. x 6 мес.).

В этот же день она оплатила задолженность по налогу.

В учете ООО "Зернышко" бухгалтер запишет:

Дебет 20

Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

- 1500 руб. - исчислен земельный налог за первое полугодие 2006 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

Кредит 51

- 1500 руб. - перечислена задолженность по земельному налогу.

Руководствуясь разъяснениями Минфина России в Письме N 03-06-02-02/75, бухгалтер не стала начислять пени и 4 августа 2006 г. представила в налоговую инспекцию уточненные расчеты по земельному налогу за I квартал и первое полугодие 2006 г.

О.Д.Жижина

Эксперт журнала

"Учет в сельском хозяйстве"

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——