"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3

НА ПЛАТУ ЗА ПРОЕЗД ЕСН НЕ НАЧИСЛЯЮТ

Предприятие оплачивает проезд своих работников до места работы и обратно. Стоит ли включать данные суммы в налогооблагаемую базу по ЕСН? Налоговики считают, что да. А судьи с ними не согласны (Постановление Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2006 г. N 10847/05). Проанализируем, как поступить на практике.

Суть спора

Налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка налоговой декларации предприятия по единому социальному налогу. По результатам проверки в силу ст. 122 Налогового кодекса РФ предприятие было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа, а также ему было предложено доплатить сумму налога и пени.

Основанием для претензий налоговиков послужило невключение в налоговую базу выплат, связанных с услугами транспортных организаций по перевозке работников предприятия к месту работы и обратно.

Предприятие не согласилось с решением инспекции и обжаловало решение налогового органа в суд.

Решением суда первой инстанции требование было удовлетворено. Суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменил. ФАС округа отменил постановление апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции оставил без изменения. В результате налоговый орган обжаловал решение ФАС в Высшем Арбитражном Суде РФ.

Что решил Высший Арбитражный Суд РФ

Суд занял позицию налогоплательщика.

По мнению суда, транспортные услуги оказывались специализированными предприятиями не работникам, а самому предприятию. Какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не производились. При этом оплата услуг транспортных организаций по доставке работников к месту работы и обратно относилась к расходам, связанным с организацией производственной деятельности предприятия. Поэтому она не должна включаться в выплаты работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги по трудовым или гражданско-правовым договорам, что и предусмотрено в ст. 236 Налогового кодекса РФ. При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не было оснований для увеличения налоговой базы по единому социальному налогу.

Вывод

Итак, транспортные расходы по перевозке сотрудников к месту работы, понесенные предприятием в связи с производственной необходимостью и оплаченные напрямую транспортным организациям, не включаются в налоговую базу по ЕСН.

Мотивация Высшего Арбитражного Суда РФ, приведенная в Постановлении, может также быть использована налогоплательщиками при решении спорных ситуаций и по другим налогам (сборам). В частности, по аналогии расходы на доставку работников можно не включать в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ведь база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование идентична налоговой базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

В.Е.Грановский

Аудитор

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——