"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3

УЧЕТ ИМПОРТНОГО СЕЛЬХОЗОБОРУДОВАНИЯ

С 1 января 2006 г. вступила в силу новая редакция ПБУ 6/01, изменившая правила оценки импортного оборудования. Нововведения коснулись пересчета стоимости основных средств, купленных за валюту, в рубли. Кроме того, теперь в стоимость основных средств надо включать уплаченные таможенные сборы. В статье мы расскажем, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению сельхозоборудования за рубежом с учетом всех изменений.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию России признается объектом налогообложения НДС. Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ).

Уплата налога

Налоговая база для расчета и уплаты НДС в бюджет при импорте товаров складывается из: таможенной стоимости товаров; таможенной пошлины, подлежащей уплате в бюджет; акцизов (если ввозятся подакцизные товары).

Примечание. Основой для определения таможенной стоимости товара является стоимость сделки с ввозимым товаром (ст. 12 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1).

Это следует из п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ. Сумма налога исчисляется в рублях (п. 3 ст. 324 Таможенного кодекса РФ). Рассмотрим пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, при ввозе импортного сельхозоборудования.

Пример 1. ООО "Молочник" купило у немецкой фирмы Stolz Gombh доильные установки. Контрактная стоимость оборудования составляет 83 000 евро. Стоимость страховки товара при его международной транспортировке составила 20 000 руб. Груз прибыл на таможенную границу 11 августа 2006 г., в тот же день была подана таможенная декларация и уплачены все необходимые пошлины и сборы (курс евро на 11 августа 2006 г. - 33,80 руб/EUR).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2006 г. N 168 (далее - Постановление N 168) в августе 2006 г. ставка таможенной пошлины на ввоз такого оборудования составляет 0 процентов. Поэтому НДС был начислен только с таможенной стоимости оборудования:

(83 000 EUR x 33,80 руб/EUR + 20 000 руб.) x 18% = 508 572 руб.

Примечание. В связи со вступлением в силу Постановления N 168 сейчас многие виды сельскохозяйственной техники фактически освобождены от ввозных таможенных пошлин.

Вычет налога

Уплаченный на таможне налог подлежит вычету из бюджета (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим подробнее, кто имеет право на вычет, в какой момент это возможно и какие документы для этого следует иметь.

Кто имеет право на вычет? Сельхозорганизации, являющиеся плательщиками НДС. Как быть тем импортерам, которые переведены на уплату ЕНВД или сельхозналога? Таким организациям при ввозе товара из-за рубежа придется заплатить налог. Но принять к вычету из бюджета НДС не получится. На это есть две причины: во-первых, одно из условий для вычета - использование товаров в облагаемых НДС операциях - не выполняется; во-вторых, в Налоговом кодексе РФ четко сказано, что организации, не являющиеся плательщиками НДС, учитывают уплаченный при ввозе налог в стоимости товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Момент возникновения права на вычет. В п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ сказано, что сумма налога подлежит вычету после принятия на учет ценностей. Но что означает "принятие на учет" основного средства, на этот счет единого мнения нет.

Чиновники утверждают, что "принятие объекта на учет" - это ввод актива в эксплуатацию, то есть момент, когда стоимость имущества переносится в дебет счета 01 "Основные средства" (Письма Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-02-07/1-122 и от 11 января 2006 г. N 03-04-11/01). Есть и другая точка зрения. Объект считается принятым на учет сразу же после того, как его стоимость отражена на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке". И именно с этого момента должен предоставляться налоговый вычет по НДС. Однако следует помнить, что если сельхозпредприятие примет такую позицию, то ее, скорее всего, нужно будет отстаивать в суде. Шансы доказать свою правоту у предприятия велики. Ведь еще Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 10865/03 указал, что факта принятия оборудования на счет 07 "Оборудование к установке" достаточно для получения права покупателя на вычет.

Необходимые документы. Основанием для вычета НДС, уплаченного при импорте товаров, является не счет-фактура, как обычно, а таможенная декларация вместе с платежными документами, подтверждающими факт уплаты НДС таможенникам. Эти документы и будут регистрироваться в книге покупок. Если уплата налога при импорте производится за счет заемных средств, то налоговая инспекция не вправе отказать организации в вычете. Ведь из Налогового кодекса РФ следует, что налог должен быть уплачен, а за счет каких именно средств, не важно. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-04-08/226.

Бухгалтерский учет

Как мы уже упоминали, с 1 января 2006 г. вступила в силу новая редакция ПБУ 6/01, изменив правила оценки импортных основных средств. Проанализируем эти нововведения.

Момент пересчета стоимости объекта

До 2006 г. стоимость товара в рубли пересчитывалась на дату принятия актива на счет 01. С начала этого года стоимость импортного оборудования пересчитывается в рубли в момент оприходования объекта на счет 08. Это новшество помогает избежать курсовых разниц, упрощает бухучет основных средств, купленных за пределами России, позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Включение таможенных сборов в стоимость объекта

На сегодняшний день в п. 8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что таможенные сборы следует включать в первоначальную стоимость основных средств, ввезенных из-за границы. Эта поправка скорее носит технический характер. Ведь и ранее правила бухгалтерского учета не запрещали этого делать. Этот пункт ПБУ 6/01 всегда содержал открытый перечень затрат, которые включаются в первоначальную стоимость покупок. Рассмотрим отражение в бухучете операций по приобретению оборудования из-за границы на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, право собственности на импортируемое оборудование переходит к ООО "Молочник" в момент передачи груза перевозчику. Стоимость перевозки по территории РФ до пункта назначения - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Расходы по страхованию груза в пути оплачены 7 августа 2006 г. Груз был передан перевозчику 9 августа 2006 г., а прибыл на таможенную границу 11 августа 2006 г., в тот же день была подана таможенная декларация и уплачены пошлины и сборы.

15 августа 2006 г. товар прибыл в пункт назначения. В этот же день предприятие перечислило российскому перевозчику 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию 21 августа 2006 г. А 30 августа 2006 г. оплату перечислили немецкому поставщику. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет:

- 9 августа 2006 г. - 34,05 руб. за евро;

- 11 августа 2006 г. - 33,80 руб. за евро;

- 30 августа 2006 г. - 33,75 руб. за евро.

ООО "Молочник" применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. Бухгалтер запишет следующее.

7 августа 2006 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит 51

- 20 000 руб. - оплачена страховка груза.

9 августа 2006 г.:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

(аналитический счет "Импортное оборудование в пути")

Кредит 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком"

- 2 826 150 руб. (83 000 EUR x 34,05 руб/EUR) - отражена стоимость оборудования в момент перехода права собственности к предприятию.

11 августа 2006 г.:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

(аналитический счет "Импортное оборудование")

Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 20 000 руб. - включена в стоимость оборудования страховка груза;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

(аналитический счет "Импортное оборудование")

Кредит 76 субсчет "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

(аналитический счет "Расчеты с таможенными органами")

- 7500 руб. - включен в стоимость оборудования таможенный сбор;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с таможенными органами"

Кредит 51

- 7500 руб. - перечислена сумма сбора за таможенное оформление;

Дебет 19 Кредит 68

- 508 572 руб. ((83 000 EUR x 33,80 руб/EUR + 20 000 руб.) x 18%) - начислен НДС с операции по импорту оборудования;

Дебет 68 Кредит 51

- 508 572 руб. - уплачен НДС.

15 августа 2006 г.:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

(аналитический счет "Импортное оборудование")

Кредит 60 субсчет "Расчеты с перевозчиком в рублях за оказанные услуги"

- 50 000 руб. - включены в стоимость оборудования транспортные расходы;

Дебет 19

Кредит 60 субсчет "Расчеты с перевозчиком в рублях за оказанные услуги"

- 9000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость по транспортным расходам;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с перевозчиком в рублях за оказанные услуги"

Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислена оплата перевозчику;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

(аналитический счет "Импортное оборудование")

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

(аналитический счет "Импортное оборудование в пути")

- 2 826 150 руб. - отражена стоимость поступившего в сельхозорганизацию оборудования.

21 августа 2006 г.:

Дебет 01

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

(аналитический счет "Импортное оборудование")

- 2 903 650 руб. (2 826 150 + 20 000 + 7500 + 50 000) - введены в эксплуатацию импортные доильные установки;

Дебет 68 Кредит 19

- 517 572 руб. (508 572 + 9000) - предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость.

30 августа 2006 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком"

Кредит 52

- 2 801 250 руб. (83 000 EUR x 33,75 руб/EUR) - перечислена оплата поставщику;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с иностранным поставщиком"

Кредит 91

- 24 900 руб. (2 826 150 - 2 801 250) - списана курсовая разница.

31 августа 2006 г.:

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 99

- 24 900 руб. - списано сальдо прочих доходов и расходов.

Налоговый учет

При покупке оборудования за границей налоговый учет зависит от того, по какому режиму сельхозпредприятие отчитывается в инспекции - по общему или единому сельскохозяйственному налогу.

Если организация применяет общий режим налогообложения

Сумму, истраченную на приобретение, сооружение, изготовление основного средства и доведение до состояния, в котором его можно использовать, учитывают в первоначальной стоимости актива. Затраты, включенные в стоимость амортизированного имущества, списываются в состав производственных расходов по мере начисления амортизации. Активы, купленные за валюту, в налоговом учете оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю (п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в налоговом учете уже давно действует тот порядок оценки импортного оборудования, который установлен в бухучете только с 2006 г.

Примечание. Амортизация основного средства начисляется в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Если организация является плательщиком ЕСХН

В этом случае она учитывает расходы в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ учет расходов плательщики ЕСХН ведут кассовым методом (по мере оплаты). А расходы на приобретение основных средств учитывают в момент ввода основных средств в эксплуатацию и отражают в последний день отчетного (налогового) периода (п. п. 2, 4, 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Затраты, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов.

Рассмотрим пример отражения расходов при покупке сельхозтехники из-за рубежа.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

Если ООО "Молочник" работает на общем режиме налогообложения. Бухгалтер сельхозпредприятия учтет расходы в составе первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость установок - 2 903 650 руб.

В состав внереализационных доходов будет включена курсовая разница в сумме 24 900 руб.

Если ООО "Молочник" является плательщиком ЕСХН. Сельхозпредприятие сможет включить в состав расходов при расчете единого налога следующие суммы: контрактную стоимость оборудования - 2 801 250 руб.; транспортные расходы - 50 000 руб.; расходы на страхование - 20 000 руб.; НДС в размере 517 572 руб.; таможенные сборы в размере 7500 руб.

Всего в налоговом учете плательщика ЕСХН в августе 2006 г. будут отражены расходы в сумме 3 396 322 руб. (2 801 250 + 50 000 + 20 000 + 517 572 + 7500).

Р.П.Ничук

Аудитор

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——