"Бюджетный учет", 2006, N 8

ЦЕНТРОБАНК СНИЗИЛ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ

С 26 июня 2006 г. Банк России снизил ставку рефинансирования. Теперь она составляет 11,5 процента. Рассмотрим, в каких случаях ее используют учреждения и как снижение ставки повлияет на расчеты бухгалтера.

Если сотрудник получил заем

Иногда учреждение предоставляет своим работникам беспроцентный заем. В этом случае у сотрудников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить НДФЛ, и рассчитывается он по ставке 35 процентов. На это указано в п. 2 ст. 224 Налогового кодекса.

По общему правилу налог с материальной выгоды рассчитывает и платит человек, ее получивший. Однако работник может назначить организацию, выдавшую ему заем, своим уполномоченным представителем. Для этого он должен оформить и заверить у нотариуса соответствующую доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Учреждение, ставшее уполномоченным представителем работника, обязано самостоятельно рассчитывать налог с материальной выгоды и перечислять его в бюджет. Чтобы рассчитать материальную выгоду, следует использовать ставку рефинансирования. Покажем это на примере.

Пример 1. Учреждение 15 июля 2006 г. выдало своему сотруднику Рыжову беспроцентный заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев. Деньги были возвращены 15 декабря.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 11,5 процента. Сумму материальной выгоды бухгалтер фирмы рассчитал так: 100 000 руб. х 11,5% х 3/4 : 365 дн. х 184 дн. = 4347,95 руб., где 365 дн. - количество дней в году, а 184 дн. - продолжительность договора займа. Налог на доходы физлиц с нее составит 1692 руб. (4347,95 руб. х 35%).

Просрочил уплату налога - плати пени

В деятельности учреждения порой случаются досадные накладки. А именно из-за отсутствия финансирования бухгалтер не успел в установленный срок перечислить налоги. В результате налоговые инспекторы начисляют пени. Их размер напрямую зависит от ставки рефинансирования.

Напомним, что пени начисляют со дня, следующего за последним днем уплаты налога, до даты погашения задолженности включительно. Сумму рассчитывают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки. Таков порядок установлен п. п. 3, 4 ст. 75 Налогового кодекса. При этом используют ту ставку, которая действовала на каждый конкретный день.

Примечание. Последние 4 года Банк России снижает ставку рефинансирования примерно каждые 6 месяцев. В 2002 г. ставка опустилась с 25 до 21 процента, в 2003 г. - до 16 процентов, в 2004 - до 13 процентов. Исключением стал 2005 г.: ставка была снижена лишь в декабре до 12 процентов.

Пример 2. Учреждение 20 июля 2006 г. представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за II квартал. Налог в размере 30 000 руб. фирма перечислила только 12 августа. Инспекторы начислили пени с 21 июля 2006 г. по 12 августа 2006 г. В этот период действовала учетная ставка 11,5 процента. Сумма пени составляет: 30 000 руб. х 11,5% х 1/300 х 23 дн. = 264,50 руб.

Если переплатили в бюджет

Может получиться так, что учреждение переплатило налог, и, несмотря на заявление, излишне уплаченные суммы ему вовремя не вернули. В этом случае налоговая инспекция должна выплатить учреждению не только переплаченную сумму, но и процент от нее. Он рассчитывается с помощью ставки рефинансирования, которая действует в период нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Если переплата налога произошла по вине инспекции, то сумму излишне взысканного налога из бюджета возвращают с процентами. Процентная ставка, которую при этом надо применять, равна действующей ставке рефинансирования (п. 4 ст. 79 НК РФ).

Возможен и такой случай, когда сумма налоговых вычетов по НДС превысила начисленную сумму налога. Учреждение подает заявление о возврате сумм переплаты, но налоговики НДС вовремя не вернули. За каждый день просрочки инспекция должна заплатить учреждению проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Пример 3. 1 июля 2006 г. бухгалтер принес в налоговую заявление о возврате переплаты НДС в сумме 15 000 руб. Срок возврата - 1 месяц с момента получения заявления (п. 9 ст. 78 НК РФ). Он истек 1 августа 2006 г. Деньги же поступили на счет учреждения только 8 августа.

За просрочку в 8 дней налоговая инспекция должна уплатить налогоплательщику проценты: 15 000 руб. х 11,5% х 8 дн. : 365 дн. = 37,81 руб., где 11,5% - ставка рефинансирования.

О.В.Горшенина

Редактор-эксперт

журнала "Бюджетный учет"

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——