"Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

ОТ 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265

"О ПРИМЕНЕНИИ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИ ОТРАЖЕНИИ КАССОВЫХ РАСХОДОВ ПО МОДЕРНИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ">

Следует сказать, что понятие модернизации в бухгалтерском учете не регламентировано, что вызывает у бухгалтеров определенные вопросы при отнесении работ к модернизации или ремонту.

В Письме Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265 сообщается, что при определении модернизации объектов основных средств необходимо руководствоваться положениями абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ, согласно которым под модернизацией понимается изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств. Из данного понятия также не совсем ясно, какие работы следует относить к модернизации.

Если исходить из комментируемого Письма, то замену составляющих объекта основного средства, выполняющих свои функции только в составе этого объекта, нужно относить к его ремонту (например, замену двигателя в транспортном средстве). При этом в Письме не конкретизируется, почему производится замена - в результате вышедшего из строя элемента основного средства или в целях установки технологически более мощного элемента.

Ранее Минфин России придерживался иной позиции. Так, в Письме от 22.06.2004 N 03-02-04/5 определено, что к ремонту основных средств относится замена вышедшей из строя запасной части объекта основных средств на работоспособную деталь. При этом не имеет значения, изменилось ли технологическое назначение объекта основного средства, главное - наличие неработоспособного элемента основного средства. Соответственно, если производится замена работоспособного элемента на более технологически мощный, например оперативной памяти компьютера объемом 256 Кб на 512 Кб, и после нее увеличилась технологическая мощность компьютера, то данная замена является модернизацией.

С нашей точки зрения, условие определения модернизации объектов основных средств, изложенное в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-15/2.2-265, спорно. Как известно, изменение технологического назначения объекта основных средств, являющееся модернизацией, невозможно без замены комплектующих основного средства. Кроме того, согласно абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ при модернизации происходит техническое переоснащение объекта основных средств, повышаются его техническо-экономические показатели. Поэтому, на наш взгляд, замена запчасти, в результате которой улучшились технические характеристики основного средства и, соответственно, изменилась стоимость данного объекта, является модернизацией, - это подтверждается Письмом Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-04/5.

Обратите внимание: расходы по приобретению комплектующих к объектам основных средств, если они приобретаются для модернизации данных объектов, следует производить по ст. 310 "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР, для ремонта - по ст. 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР (Приказ Минфина России N 152н <1>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ".

В комментируемом Письме приведена корреспонденция счетов по отражению операций по приобретению запасных частей для ремонта основного средства.

Пример. Бюджетное учреждение в ходе ремонта компьютера заключило договор с поставщиком на приобретение вентилятора для видеокарты на сумму 900 руб. При этом договором была предусмотрена предварительная оплата в размере 30% на сумму 270 руб. Оплата производится за счет средств федерального бюджета.

В бюджетном учете операции по приобретению запчасти будут отражены следующим образом:

     
   ———————————————————————————T—————————————T—————————————T—————————¬
   |   Наименование операции  |    Дебет    |    Кредит   |  Сумма, |
   |                          |             |             |   руб.  |
   +——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |Перечислена               | 1 206 22 560| 1 304 05 340|   270   |
   |предварительная оплата в  |             |             |         |
   |счет будущей поставки     |             |             |         |
   |запасной части            |             |             |         |
   +——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |Оприходована поступившая  | 1 105 06 340| 1 302 22 730|   900   |
   |запасная часть к          |             |             |         |
   |компьютеру                |             |             |         |
   +——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |Зачтен перечисленный ранее| 1 302 22 830| 1 206 22 660|   270   |
   |аванс в счет поставки     |             |             |         |
   |товара                    |             |             |         |
   +——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |Произведен окончательный  | 1 302 22 830| 1 304 05 340|   630   |
   |расчет с поставщиком      |             |             |         |
   +——————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————+
   |Запасная часть списана в  | 1 401 01 272| 1 105 06 440|   900   |
   |целях ремонта компьютера  |             |             |         |
   L——————————————————————————+—————————————+—————————————+——————————
   

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——