"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3

ЗАПОЛНЯЕМ НОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль для всех организаций, применяющих общий режим налогообложения. Сельхозпредприятия не исключение. Однако предприятия, ведущие только сельскохозяйственную деятельность, и предприятия, занимающиеся, кроме того, иными видами деятельности, должны заполнять указанную декларацию по-разному. Как это сделать с учетом требований, изложенных в Письме ФНС России от 4 апреля 2006 г. N ГВ-6-02/258@, расскажем в нашей статье.

Примечание. Новая форма декларации применяется начиная с отчетности за первый отчетный период 2006 г. (п. 3 Приказа Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н).

Особенности составления декларации

Особенности составления декларации организациями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, связаны с разными ставками налога на прибыль в зависимости от видов деятельности. Прибыль, полученная от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, облагается по льготной ставке - 0 процентов, это установлено в ст. 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Для остальных видов деятельности применяется обычная ставка - 24 процента (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Если организация ведет только сельскохозяйственную

деятельность

В этом случае она должна заполнять в декларации только титульный лист и лист 02 с приложениями. При этом в поле строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей нужно поставить знак "V".

Напомним: по сельскохозяйственной деятельности организации платить налог на прибыль в 2006 г. не нужно. Так как Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ на 2006 - 2007 гг. продлен срок действия льготной ставки налога в размере 0 процентов.

Ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных

товаропроизводителей

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |    Период применения ставки    |  Ставка налога на прибыль, %  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2004 — 2007 гг.                 |                0              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2008 — 2009 гг.                 |                6              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2010 — 2011 гг.                 |               12              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |2012 — 2014 гг.                 |               18              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |С 2015 г.                       |               24              |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

В Приложении N 1 указывают доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, а в Приложении N 2 - расходы, связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции.

Помимо этого в Приложениях N 1 и N 2 могут быть указаны соответственно внереализационные доходы и внереализационные расходы. Но только те, которые напрямую связаны с сельскохозяйственным производством (курсовые и суммовые разницы по договорам поставки сельхозпродукции, излишки ТМЦ, выявленные в ходе инвентаризации, проценты, уплаченные по займу на приобретение семян или крупного рогатого скота, и т.д.).

Обратите внимание и на такой нюанс: Приложения N 3, N 4 и N 5 заполнять необязательно (п. 1.5 Порядка заполнения декларации - далее Порядок).

Примечание. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении N 2 к Приказу Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.

Эти документы следует сдавать в инспекцию только при наличии у предприятия:

- операций по реализации имущественных прав;

- обслуживающих производств и хозяйств;

- договоров доверительного управления имуществом и уступки прав требования;

- операций по реализации амортизируемого имущества;

- убытков;

- обособленных подразделений.

При этом сельхозтоваропроизводители должны отдельно учитывать убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции и продуктами ее переработки. Поэтому Приложение N 4 заполняется только в том случае, если у организации есть неперенесенный убыток за прошлые годы по сельскохозяйственной деятельности. Причем это Приложение включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период, то есть за год (п. 1.1 Порядка).

Если сельхозпредприятие осуществляет иные виды бизнеса

Необходимо вести раздельный учет. Поэтому в отличие от первого случая нужно составлять не один, а два листа 02. Например, кроме ведения сельскохозяйственной деятельности предприятие сдает помещения или транспорт в аренду или торгует покупными товарами. Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно от показателей по сельхозпроизводству. А прибыль, полученная по этим видам деятельности, облагается налогом по ставке 24 процента. Как быть с общехозяйственными расходами? Их следует распределять расчетным путем - пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок установлен п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Лист 02 по прочим видам деятельности.

Заполняя лист 02 по прочим видам деятельности, необходимо учесть следующее.

Начиная со строки 210 листа 02 с пометкой "V", показатели строк суммируются с показателями соответствующих строк листа 02 по иным видам деятельности (кроме строки 350) и указываются в листе 02 с пометкой "V". Поскольку для сельхозтоваропроизводителей продлен срок действия нулевой ставки налога на прибыль, показатели строк 210 - 360 в обоих листах (как по сельскохозяйственной деятельности, так и по иным видам бизнеса) должны быть одинаковыми. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России N ГВ-6-02/258@.

Приложение N 3 к листу 02 декларации, как уже было сказано, заполнять нужно только в том случае, если сельскохозяйственная организация в текущем году реализовала основное средство, передала право требования третьему лицу или осуществляла иные операции, указанные в этом Приложении. При этом необходимо учесть, что эти операции не относятся к производству и реализации сельскохозяйственной продукции, а являются иными видами деятельности.

Если у сельхозорганизации есть неперенесенный убыток по прочим видам деятельности, ей необходимо заполнить Приложение N 4. По строке 140 "Налоговая база" нужно указать сумму из строки 100 листа 02 без пометки "V". А если организация имеет обособленные подразделения, ей необходимо к листу 02 приложить расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по головной организации и по каждому филиалу. Такой расчет делается в Приложении N 5.

При заполнении декларации сельхозпроизводителям, осуществляющим также иные виды деятельности, необходимо учесть следующее. На них распространяется общеустановленный порядок (п. 1.5 Порядка).

Подавать декларацию необходимо не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ):

- ежемесячно - организациям, которые платят ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли (в сокращенном объеме - см. п. 1.3 Порядка);

- ежеквартально - всем прочим сельхозпредприятиям.

Рассмотрим данный порядок на примере.

Пример. Основной вид деятельности ОАО "Костромское" - молочное скотоводство. Помимо этого организация торгует покупными товарами и сдает помещения в аренду. По итогам работы за первое полугодие 2006 г. показатели доходов и расходов по видам деятельности выглядели так:

(руб.)

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |  Показатели  |                Виды деятельности                |
   |              +————————————————————T————————————T———————————————+
   |              |сельскохозяйственная|  торговая  |сдача помещений|
   |              |    деятельность    |деятельность|    в аренду   |
   +——————————————+————————————————————+————————————+———————————————+
   |Доходы        |       600 000      |   150 000  |     30 000    |
   +——————————————+————————————————————+————————————+———————————————+
   |Расходы       |       300 000      |   140 000  |     10 000    |
   +——————————————+————————————————————+————————————+———————————————+
   |Убытки прошлых|        20 000      |      —     |       —       |
   |лет           |                    |            |               |
   L——————————————+————————————————————+————————————+————————————————
   

Авансовые платежи по налогу на прибыль были перечислены в сумме 6000 руб.

Бухгалтер заполнил листы 02 декларации по налогу на прибыль следующим образом (для упрощения приведены лишь те строки, в которые заносятся данные этого примера; см. приложение на с. 92).

Приложение

Расчет налога на прибыль организаций

Лист 02 (по прочим видам деятельности)

     
   ————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |                  Показатели                   |  Код |  Сумма  |
   |                                               |строки|         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                       1                       |   2  |    3    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1|  010 |150 000  |
   |к листу 02)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Внереализационные доходы (строка 100 Приложения|  020 | 30 000  |
   |N 1 к листу 02)                                |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов             |  030 |140 000  |
   |от реализации (строка 110 Приложения N 2       |      |         |
   |к листу 02)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Внереализационные расходы (сумма строк 200     |  040 | 10 000  |
   |и 300 Приложения N 2 к листу 02)               |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Итого прибыль (убыток) (строка 010 +           |  060 | 30 000  |
   |строка 020 — строка 030 — строка 040 +         |      |         |
   |строка 050)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Налоговая база (строка 060 — строка 070 —      |  100 | 30 000  |
   |строка 080 — строка 090)                       |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:          |  120 | 30 000  |
   |((строка 100 — строка 110) + строка 100        |      |         |
   |листов 05 + строка 530 листа 06)               |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего (%),          |  140 |     24  |
   |в том числе:                                   |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет                           |  150 |      6,5|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  160 |     17,5|
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего,  |  180 |  7 200  |
   |в том числе:                                   |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет (строка 120 x строка 150 :|  190 |  1 950  |
   |100)                                           |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  200 |  5 250  |
   |((строка 120 — строка 130) x строка 160 :      |      |         |
   |100) + (строка 130 x строка 170 : 100)         |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма начисленных авансовых платежей           |  210 |  6 000  |
   |за отчетный (налоговый) период — всего,        |      |         |
   |в том числе:                                   |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет                           |  220 |  1 625  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  230 |  4 375  |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                               ...                              |
   +———————————————————————————————————————————————T——————T—————————+
   |Сумма налога на прибыль к доплате — всего      |  270 |  1 200  |
   |(строка 180 — строка 210 — строка 240, если    |      |         |
   |строка 180 больше суммы строк 210 и 240),      |      |         |
   |(строка 040 подраздела 1.1 разд. 1 + строка 070|      |         |
   |подраздела 1.1 разд. 1)                        |      |         |
   L———————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Лист 02 (по сельскохозяйственной деятельности)

     
   ————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |                  Показатели                   |  Код |  Сумма  |
   |                                               |строки|         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                       1                       |   2  |    3    |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1|  010 | 600 000 |
   |к листу 02)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов             |  030 | 300 000 |
   |от реализации (строка 110 Приложения N 2       |      |         |
   |к листу 02)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Итого прибыль (убыток) (строка 010 +           |  060 | 300 000 |
   |строка 020 — строка 030 — строка 040 +         |      |         |
   |строка 050)                                    |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Налоговая база (строка 060 — строка 070 —      |  100 | 300 000 |
   |строка 080 — строка 090)                       |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма убытка или части убытка, уменьшающего    |  110 |  20 000 |
   |налоговую базу за отчетный (налоговый) период  |      |         |
   |(строка 150 Приложения N 4 к листу 02)         |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Налоговая база для исчисления налога:          |  120 | 280 000 |
   |(строка 100 — строка 110) + строка 100         |      |         |
   |листов 05 + строка 530 листа 06)               |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Ставка налога на прибыль — всего (%),          |  140 |       0 |
   |в том числе:                                   |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет                           |  150 |       0 |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  160 |       0 |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма исчисленного налога на прибыль — всего,  |  180 |       0 |
   |в том числе:                                   |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет (строка 120 x строка 150 :|  190 |       0 |
   |100)                                           |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  200 |       0 |
   |((строка 120 — строка 130) x строка 160 :      |      |         |
   |100) + (строка 130 x строка 170 : 100)         |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |Сумма начисленных авансовых платежей           |  210 |   6 000 |
   |за отчетный (налоговый) период — всего,        |      |         |
   |в том числе:                                   |      |         |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в федеральный бюджет                           |  220 |   1 625 |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |в бюджет субъекта Российской Федерации         |  230 |   4 375 |
   +———————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |                               ...                              |
   +———————————————————————————————————————————————T——————T—————————+
   |Сумма налога на прибыль к доплате — всего      |  270 |   1 200 |
   |(строка 180 — строка 210 — строка 240, если    |      |         |
   |строка 180 больше суммы строк 210 и 240),      |      |         |
   |(строка 040 подраздела 1.1 разд. 1 + строка 070|      |         |
   |подраздела 1.1 разд. 1)                        |      |         |
   L———————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Итоговые суммы по расчетам с бюджетом необходимо отразить в разд. 1.1 декларации. В строке 040 (сумма налога к доплате в федеральный бюджет) указываем сумму, равную 325 руб. (1950 - 1625). А по строке 070 сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ равна 875 руб. (5250 - 4375). Общая сумма налога, которую предприятие должно уплатить в бюджет по итогам первого полугодия, составит 1200 руб. (7200 - 6000).

Примечание. Состав декларации по налогу на прибыль

Обязательными для всех организаций являются следующие формы:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.1 разд. 1;

- лист 02;

- Приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Остальные разделы, приложения, листы декларации по налогу на прибыль заполняются бухгалтером только в том случае, если у предприятия имеются показатели, которые подлежат отражению в этих формах (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

Э.С.Митюкова

Руководитель отдела

методологии и развития

Консалтинговой компании "Косов и Партнеры"

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——