"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3

ФЕРМЕРСКОЕ ХОЗЯЙСТВО ПОЛУЧИЛО СУБСИДИЮ

Утвержден Порядок предоставления в 2006 г. из федерального бюджета субсидий на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства. Рассмотрим ситуацию, при которой такая субсидия получена фермерским хозяйством, перешедшим на уплату единого сельхозналога. Каковы особенности ее бухгалтерского и налогового учета в этой ситуации?

Примечание. Порядок предоставления субсидий утвержден Приказом Минсельхоза России от 29 марта 2006 г. N 94.

Для каких целей предоставляются субсидии?

В соответствии с этим Порядком субсидии, полученные из федерального бюджета и зачисленные в бюджеты субъектов РФ, предоставляются крестьянским (фермерским) хозяйствам на поддержку:

- племенного животноводства, в том числе овцеводства;

- элитного семеноводства;

- производства льна и конопли;

- завоза семян в северные и высокогорные районы страны;

- закладки и ухода за многолетними насаждениями.

Бухгалтерский учет полученных субсидий

Порядок отражения субсидий в бухгалтерском учете фермерской организации, перешедшей на уплату ЕСХН, регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.

Пример 1. В январе 2006 г. фермерское хозяйство "Новый свет" закупило и оприходовало на склад материалы для субсидируемого вида деятельности (племенное животноводство) в сумме 12 000 руб. Материалы ежемесячно списывались в расходы субсидируемого вида деятельности. Общая величина списанных расходов за год - 10 000 руб.

По состоянию на 1 января 2007 г. часть приобретенных за счет субсидии материалов стоимостью 2000 руб. не была списана на производство. Эта часть материалов была списана в феврале 2007 г.

Согласно бюджетной росписи на 2006 г., которая была получена хозяйством в мае 2006 г., фермерскому хозяйству была выделена субсидия в размере 11 000 руб. Фактически денежные средства на счет хозяйства были перечислены в январе 2007 г.

Эти хозяйственные операции бухгалтер фермерского хозяйства "Новый свет" отразил в учете следующими записями.

В январе 2006 г.:

Дебет 10 Кредит 60

- 12 000 руб. - приобретены материалы для субсидируемого вида деятельности;

Дебет 20 Кредит 10

- 1000 руб. - часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство.

В феврале - апреле 2006 г.:

Дебет 20 Кредит 10

- 3000 руб. - часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство.

На даты этих записей у бухгалтера в соответствии с п. 5 ПБУ 13/2000 отсутствовали достаточные основания для отражения в бухучете поступления бюджетных средств. Еще не был получен документ, позволяющий быть уверенным, что указанные средства будут перечислены на счет фермерского хозяйства (бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и др.).

В мае 2006 г.:

Дебет 20 Кредит 10

- 1000 руб. - часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по субсидиям"

Кредит 86

- 11 000 руб. - отражено начисление субсидии согласно полученной бюджетной росписи;

Дебет 86 Кредит 98

- 11 000 руб. - отражены доходы будущих периодов в сумме принятых к бухгалтерскому учету материалов в пределах бюджетной росписи;

Дебет 98 Кредит 91

- 5000 руб. - отнесены к доходам отчетного периода отпущенные в производство материалы за период январь - май 2006 г.

В июне - декабре 2006 г.:

Дебет 20 Кредит 10

- 5000 руб. - часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство;

Дебет 98 Кредит 91

- 5000 руб. - отнесены к доходам отчетного периода материалы, которые были отпущены в производство за период июнь - декабрь 2006 г.

В январе 2007 г.:

Дебет 51

Кредит 76 субсчет "Расчеты по субсидиям"

- 11 000 руб. - субсидия поступила на расчетный счет фермерского хозяйства.

В феврале 2007 г.:

Дебет 20 Кредит 10

- 2000 руб. - остаток приобретенных материалов списан на субсидируемое производство;

Дебет 98 Кредит 91

- 1000 руб. - отнесены к доходам отчетного периода отпущенные в производство материалы за февраль 2007 г., но в пределах общей суммы начисленного ранее в 2006 г. дохода будущих периодов.

Примечание. Целевое финансирование признается доходом...

...будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске их в производство продукции. Это положение закреплено в п. 9 ПБУ 13/2000.

Налоговый учет полученных субсидий

Полученные фермерским хозяйством субсидии не включаются в налоговую базу <*> по ЕСХН только при наличии документов, подтверждающих право хозяйства на их получение (бюджетной росписи) и целевое использование. Такой вывод следует из п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом обратите внимание, что при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О налоговом учете субсидий также читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в сельском хозяйстве" N 2, 2006, с. 34.

Аналогичного мнения придерживаются чиновники Минфина в своих Письмах (от 14 июля 2005 г. N 03-11-04/1/12, от 27 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/20).

При этом бухгалтеру фермерского хозяйства, получившего субсидию, следует вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, включая бюджетное финансирование. Это установлено в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Расходы, осуществленные фермером за счет целевых субсидий, также не учитываются в целях налогообложения (Письмо Минфина России N 03-11-04/1/12).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Налоговая база фермерского хозяйства "Новый свет" должна быть откорректирована следующим образом.

С января по апрель 2006 г. расходы в сумме 4000 руб. уменьшают налоговую базу по ЕСХН. У бухгалтера нет оснований считать данную сумму расходами, произведенными за счет бюджетных средств, так как бюджетная роспись еще не получена.

В мае 2006 г. сумма бюджетной субсидии 11 000 руб. и суммы доходов будущих периодов и отчетного периода в размере 5000 руб. не увеличивают налоговую базу по сельхозналогу. А осуществленные в этом месяце расходы в сумме 1000 руб., соответственно, не уменьшают налоговую базу.

Стоимость переданных в производство в январе - апреле 2006 г. материалов в размере 4000 руб. исключается из состава расходов, формирующих налоговую базу по сельхозналогу. Данная позиция подтверждается чиновниками Минфина России в Письме N 03-11-04/1/12.

Все изменения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу связаны с полученной с опозданием на пять месяцев бюджетной росписью на 2006 г.

Изменения в налоговую декларацию по ЕСХН бухгалтер фермерского хозяйства не вносил, так как отчетный период по данному налогу - полугодие (п. 1 ст. 346.7 Налогового кодекса РФ).

С июня по декабрь 2006 г. доходы отчетного периода в сумме 5000 руб. и расходы в сумме 5000 руб. не изменяют налоговую базу по сельхозналогу, так как связаны с использованием бюджетных средств.

В феврале 2007 г. расходы в сумме 1000 руб. не уменьшат налоговую базу по ЕСХН, так как они осуществлялись за счет субсидии.

Оставшаяся часть списанных в производство материалов (1000 руб.) уменьшит налоговую базу по сельхозналогу в общеустановленном порядке, так как эти расходы финансируются за счет средств фермерского хозяйства, а не за счет бюджетной субсидии.

В.Е.Лобанов

Старший консультант

ООО "Софитек"

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——