"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3

ПОДГОТОВКА КАДРОВ ПРИ СЕЛЬХОЗНАЛОГЕ

С 1 января 2006 г. сельхозпредприятия - плательщики ЕСХН не должны упускать из виду, что расходы на подготовку и переподготовку кадров учитывают в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.

Данное новшество введено Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ, внесшим в пп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ существенные изменения.

Проанализируем, как теперь следует формировать налоговую базу по ЕСХН.

Как теперь учитываются расходы

Начиная с января 2006 г. в состав расходов, учитываемых в целях обложения ЕСХН, включены расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Это требование установлено пп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Обязательные условия принятия расходов

Таким образом, чтобы принять расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров), сельскохозяйственному предприятию необходимо соблюсти ряд условий.

Рассмотрим их подробнее.

Работник должен состоять в штате

Данные расходы касаются только штатных работников. Поэтому нельзя учесть расходы в случае направления на курсы повышения квалификации работника, с которым заключен договор возмездного оказания услуг или иной гражданско-правовой договор.

С каким учреждением должен быть заключен договор

Чтобы принять расходы на подготовку и переподготовку кадров, необходимо проследить, чтобы договор был подписан с определенной категорией образовательных учреждений. К ним относятся:

- российские учреждения, получившие государственную аккредитацию (имеющие соответствующую лицензию);

- иностранные учреждения, имеющие соответствующий статус.

Программа должна быть обоснована

При заключении договора необходимо убедиться, что программа подготовки (переподготовки) кадров способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности сельхозпредприятия.

Затраты на обучение должны быть обусловлены характером трудовой деятельности сотрудника, что лучше отразить в должностной инструкции и коллективном договоре.

Например, если на курсы, посвященные специфике управленческого учета в сельском хозяйстве, направляется экономист, никаких проблем с признанием расходов не возникнет. А вот если экономист был на психологическом тренинге, предприятию придется доказывать налоговикам, что эти знания и навыки действительно необходимы такому специалисту в его практической деятельности.

Подготовка (переподготовка) должна быть документально

подтверждена

Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, должны отвечать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Таким образом, для признания расходов на профессиональную подготовку (переподготовку) работников в целях налогообложения ЕСХН необходимы документы, подтверждающие факт обучения: договор или контракт, программа обучения, свидетельства или сертификаты о завершении обучения.

Какие расходы не признаются

Согласно п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли:

- расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения;

- расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

- расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Касаясь требований последнего пункта, напомним сельхозпредприятиям - плательщикам ЕСХН, что при соблюдении определенных условий они могут признавать такие расходы, но учитывать их следует только на основании пп. 29 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Соблюдение трудовых прав работника во время учебы

Направляя работника на курсы повышения квалификации с отрывом от производства, следует помнить о том, что согласно ст. 187 Трудового кодекса РФ ему в этом случае положено сохранение места работы (должности) и среднего заработка по основному месту работы.

Работнику, направляемому для повышения квалификации в другую местность, оплачиваются командировочные расходы в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки.

Пример. Руководство ООО "Полюшко" приняло решение направить своего штатного работника - начальника ремонтной мастерской Романова М.В. - на курсы повышения квалификации с отрывом от производства сроком на пять дней (с 11 по 15 сентября 2006 г. включительно).

Предварительно была перечислена оплата стоимости курсов в размере 10 000 руб. Перед отъездом работника ему было выдано под отчет 6500 руб.

В соответствии с железнодорожными билетами Романов М.В. уехал на курсы 10 сентября 2006 г. и вернулся с курсов 16 сентября 2006 г.

Авансовый отчет был представлен 18 сентября 2006 г. К нему были приложены следующие документы:

- железнодорожные билеты на сумму 3540 руб.;

- квитанции за пользование постельными принадлежностями на сумму 60 руб.;

- счет и кассовый чек гостиницы на сумму 2000 руб.

Суточные в соответствии с приказом руководителя выплачиваются в ООО "Полюшко" в размере 100 руб. в сутки, поэтому работнику причитается 700 руб. за 7 дней (с 10 по 16 сентября включительно).

Среднедневной заработок Романова М.В. - 410 руб., поэтому за время нахождения на курсах - 5 рабочих дней, с 11 по 15 сентября включительно - за ним должен быть сохранен заработок в сумме 2050 руб. (410 руб/раб. дн. x 5 раб. дн.).

По возвращении с курсов работником были представлены программа и сертификат о прохождении обучения.

Бухгалтер ООО "Полюшко" отразил данные операции следующими записями:

Дебет 76 Кредит 51

- 10 000 руб. - перечислена оплата за курсы повышения квалификации;

Дебет 71 Кредит 50

- 6500 руб. - выдано под отчет Романову М.В.;

Дебет 26 Кредит 76

- 10 000 руб. - включены в состав управленческих расходов расходы на повышение квалификации работника;

Дебет 26 Кредит 71

- 6300 руб. (3540 + 60 + 2000 + 700) - списаны фактические командировочные расходы;

Дебет 50 Кредит 71

- 200 руб. (6500 - 6300) - возвращен Романовым М.В. неиспользованный остаток подотчетной суммы;

Дебет 23 Кредит 70

- 2050 руб. - начислена сумма сохраненного за работником среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации.

В налоговом учете для целей применения ЕСХН бухгалтер ООО "Полюшко" сможет учесть:

- расходы на оплату труда за время нахождения на курсах повышения квалификации в размере 2050 руб. (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);

- командировочные расходы в сумме 6300 руб. (пп. 13 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);

- стоимость курсов повышения квалификации в размере 10 000 руб. (пп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Н.Н.Шишкоедова

Доцент

кафедры "Бухучет и аудит"

Курганского филиала АТ и СО

Подписано в печать

20.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——